3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　147000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應付款——包裝物押金　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費屬于價外費用，應并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務調整為：

　　借：其他業(yè)務收入　　　　　　　1453

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務處理為：

　　借：其他應付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應計算銷項稅額，銷項稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務調整為：

　　借：其他業(yè)務收入　　　　2906

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　2906

　　【例題1·單選題】(2011年)某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產品的同時向購貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務處理為(　)。

　　A.借：銀行存款　　 1170

　　貸：其他應付款　　　 1170

　　B.借：銀行存款　　 1170

　　貸：其他業(yè)務收入　　 1170

　　C.借：銀行存款　　 1170

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　D.借：銀行存款　　　 1170

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　【答案】A

　　【解析】本題考查包裝物銷售的檢查。周轉使用、收取押金的包裝物，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　【例題2·多選題】(2010年)企業(yè)將包裝物作為資產單獨出租收取的租金收入，應繳納的稅費包括(　)。

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.城市維護建設稅

　　E.教育費附加

　　【答案】CDE

　　【解析】將包裝物作為資產單獨出租收取的租金收入，應繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅的同時需要繳納城市維護建設稅和教育費附加。

　　(二)銷售額的檢查

　　【例9-12】檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：財務費用　　　　　11700

　　上述處理是否正確?

　　解析：

　　延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調賬分錄為：

　　借：財務費用　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1700

　　【例題·單選題】(2006年)某電器企業(yè)(增值稅一般納稅人) 在收取貨款時另向購買方收取延期付款利息20000元，企業(yè)作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　20000

　　貸：財務費用　　　　　　　　　20000

　　下列關于該筆會計處理的表述，正確的是(　)。

　　A.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅l200元

　　B.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅2905.98元

　　C.該筆會計處理造成企業(yè)少繳增值稅3400元.

　　D.該筆會計處理造成企業(yè)少繳營業(yè)稅l000元

　　【答案】B

　　【解析】  

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