四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無將已實現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確 。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理(掌握)：

　　【例題·單選題】(2006年)某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人) 轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入l00000元，下列正確的是(　)。

　　A.應(yīng)計算繳納營業(yè)稅5000元

　　B.應(yīng)計算繳納增值稅1452.99元

　　C.應(yīng)計算繳納增值稅1700元

　　D.不用計算繳納增值稅和營業(yè)稅

　　【答案】A

　　【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　(二)銷售不動產(chǎn)的檢查(掌握)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁的規(guī)定：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額

　　注意：銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)應(yīng)為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對某工業(yè)企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得全部收入350000元，發(fā)生公證費、手續(xù)費、印花稅等50000元，該項固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理　　900000

　　累計折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營業(yè)外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——處置非流動資產(chǎn)損失　950000

　　【解析】

　　企業(yè)將取得的收入轉(zhuǎn)移掛在往來賬上，未按營業(yè)稅稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，應(yīng)予以糾正，賬務(wù)調(diào)整如下：

　　(1)調(diào)整收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　19250

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　17500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　1225

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加　　　　525

　　(3)調(diào)整利潤額

　　借：固定資產(chǎn)清理　330750(350000-19250)

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　330750

　　【例題1·單選題】(2011年)某商貿(mào)企業(yè)銷售不動產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅應(yīng)直接計入(　)。

　　A.固定資產(chǎn)清理

　　B.營業(yè)稅金及附加

　　C.其他業(yè)務(wù)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】A

　　【解析】本題考查銷售不動產(chǎn)的檢查。除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　【例題2·案例分析題】(2004年)某生產(chǎn)企業(yè)位于某省會城市，2004年5月轉(zhuǎn)讓一座舊辦公樓，取得轉(zhuǎn)讓收入500000元，并收到轉(zhuǎn)賬支票一張。已知該辦公樓的原價為2000000元，已提折舊1600000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生清理費用和印花稅10000元，款項以銀行存款支付。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)下列表述中正確的有(　)。

　　A.該項固定資產(chǎn)應(yīng)補提未提足的折舊400000

　　B.該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不再計提折舊

　　C.該項固定資產(chǎn)出售后應(yīng)按其原價轉(zhuǎn)銷該固定資產(chǎn)

　　D.該項固定資產(chǎn)出售后應(yīng)按其凈值轉(zhuǎn)銷該項固定資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】未提足折舊的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者報廢等不再補提折舊，固定資產(chǎn)出售后應(yīng)該按照凈值轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)。

　　(2)取得轉(zhuǎn)讓收入時，正確的賬務(wù)處理為(　)。

　　A借：銀行存款　　　500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　500000

　　B借：銀行存款　　　500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　500000

　　C借：銀行存款　　　500000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　500000

　　D借：銀行存款　　　500000

　　【答案】A

　　【解析】出售不動產(chǎn)的需要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。

　　(3)企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)(　)。

　　A.繳納營業(yè)稅5000元

　　B.繳納增值稅9615.38元

　　C.繳納營業(yè)稅25000元

　　D.繳納增值稅72649.57元

　　【答案】C

　　【解析】轉(zhuǎn)讓辦公樓需要繳納營業(yè)稅，稅率應(yīng)為5%。

　　(4)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的清理費用應(yīng)計入(　)。

　　A.固定資產(chǎn)清理賬戶的借方

　　B.營業(yè)外支出賬戶的借方

　　C.其他業(yè)務(wù)支出賬戶的借方

　　D.主營業(yè)務(wù)成本賬戶的借方

　　【答案】A

　　【解析】支付清理費用時，應(yīng)計入固定資產(chǎn)清理賬戶借方。

　　(5)該項轉(zhuǎn)讓舊辦公樓業(yè)務(wù)發(fā)生凈收益(　)。

　　A.50000元

　　B.62500元

　　C.65000元

　　D.90000元

　　【答案】B

　　【解析】凈收益=500000-(2000000-1600000)-10000-25000-25000×(7%+3%)=62500。

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