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　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握)

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購”賬戶。采用實際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會計分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.材料采購成本包括：

　　(1)買價，不包括增值稅稅額;(2)運雜費;(3)運輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費用;(5)購入材料負擔(dān)的稅金和進口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。

　　【例題1·單選題】(2006年)下列項目中可以計入進口貨物采購成本的是(　)。

　　A.關(guān)稅

　　B.增值稅

　　C.外匯差價

　　D.貨款的利息支出

　　【答案】A

　　【解析】購進材料的采購成本包括進口貨物的關(guān)稅。

　　【例題2·單選題】(2011年)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價格10000元，增值稅1700元，入庫前的挑選整理費用500元，則該批材料的采購成本為(　)元。

　　A.10000

　　B.10200

　　C.10500

　　D.11700

　　【答案】C

　　【解析】本題考查入庫材料成本的檢查。會計制度規(guī)定，購進材料的采購成本由買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入材料負擔(dān)的稅金和進口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。原材料采購成本=購買價格+挑選整理費用=10000+500=10500。

　　(二)出庫材料成本的檢查

　　1.對按實際成本發(fā)料的檢查(掌握)

　　【例題1·單選題】(2005年)下列關(guān)于先進先出法的表述，正確的是(　)。

　　A.當(dāng)庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應(yīng)與最先一批購入的材料單價相等

　　B.當(dāng)庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應(yīng)與最后一批購入的材料單價相等

　　C.當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應(yīng)與最后一批購入的材料單價相等

　　D.當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應(yīng)與最先一批購入的材料單價相等

　　【答案】B

　　【解析】本題考查先進先出法的檢查。

　　【例題2·單選題】(2004年)下列關(guān)于加權(quán)平均法的表述中正確的是()。

　　A.發(fā)出材料的單價與購進材料的單價相等

　　B.發(fā)出材料的單價與結(jié)存材料的單價相等

　　C.結(jié)存材料的單價與購進材料的單價相等

　　D.結(jié)存材料的單價與最后一批購入材料的單價相等

　　【答案】B

　　【解析】本題考查加權(quán)平均法的檢查。

　　2.對按計劃價格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　材料成本差異分配：把材料采購的實際成本與計劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進行分攤，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　材料成本差異率=

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況

　　提高藍字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　【例題·單選題】(2004年)某企業(yè)5月份生產(chǎn)領(lǐng)用材料計劃成本為100萬元，月底計算出的材料成本差異率為2%，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用為(　)。

　　A.102萬元

　　B.100萬元

　　C.98萬元

　　D.2萬元

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率=100×2%=2，計劃成本為100萬元，因此本月生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用為102萬元。

　　【例9-16】某企業(yè)某月份“材料成本差異明細賬”如下表：

　　第一步比較材料發(fā)出和結(jié)存差異率

　　發(fā)出材料差異率=2200/200000×100%=1.1%

　　結(jié)存材料差異率=800/100000×100%=0.8%

　　發(fā)出材料差異率和結(jié)存材料差異率不等，說明存在問題。

　　第二步，重新計算正確的材料成本差異率

　　材料成本差異率=

　　=(320+2680)/(40000+260000)×100%=1%

　　第三步，計算調(diào)整多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本

　　多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=本期結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異額-本期發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率=2200-200000×1%=200(元)

　　借：材料成本差異　200

　　貸：生產(chǎn)成本　200

　　(或：庫存商品、本年利潤等)

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