四、會計要素確認和計量基本原則(三星)

　　四大基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期

　　(1)觀點：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應(yīng)當作為當期的收入、費用。

　　(2)典型例子

　�、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：作為當期的收入

　�、陬A(yù)收銷售款：不作為當期的收入

　　③應(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：作為當期的費用

　　④預(yù)付下期利息、租金：不作為當期的費用

　　(3)適用情形：企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　2.收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)：以收到款項或支付款項作為確認收入、費用的基礎(chǔ)。

　　(1)觀點：凡是本期實際收到款項的收入，不論其是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中得到補償，均應(yīng)作為本期的費用處理。

　　(2)典型例子

　�、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：不作為當期的收入

　　②預(yù)收銷售款：作為當期的收入

　�、蹜�(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：不作為當期的費用

　�、茴A(yù)付下期利息、租金：作為當期的費用

　　(3)適用情形：我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　【例題-單】(2007)在會計處理上，按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬的方法稱為(　)。

　　A.復(fù)式記賬

　　B.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　C.收付實現(xiàn)制

　　D.會計分期

　　【答案】C

　　【解析】收付實現(xiàn)制是按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期的方法。

　　【例題-單】(2008)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當以(　)為基礎(chǔ)。

　　A.實地盤存制

　　B.永續(xù)盤存制

　　C.收付實現(xiàn)制

　　D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　(二)配比原則

　　1.定義：對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認，并應(yīng)相互配比，以便計算本期損益。

　　2.方法：

　　(1)按邏輯因果關(guān)系進行配比;

　　(2)按時間配比。

　　3.要求：一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄。對于一切預(yù)支款項的成本、費用，要遞延到有關(guān)的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達到配比。

　　【例題-單】(2007)一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認，并相互比較，以便計算本期損益，這體現(xiàn)的是會計要素確認計量原則中的(　)。

　　A.配比原則

　　B.一致性原則

　　C.相關(guān)性原則

　　D.可比性原則

　　【答案】A

　　【解析】配比原則是指一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認，并相互比較，以便計算本期損益。

　　(三)歷史成本原則

　　1.定義：指各項資產(chǎn)應(yīng)按照取得時支付的實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。

　　2.優(yōu)點：

　　(1)取得比較容易、比較客觀;

　　(2)有原始憑證作證明，便于查證;

　　(3)防止企業(yè)隨意更改;

　　(4)會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

　　3.前提：以幣值穩(wěn)定為前提

　　【例題-多】(2008)會計計量時采用歷史成本進行計量的主要原因有(　)。

　　A.歷史成本具有客觀性

　　B.歷史成本具有綜合性

　　C.歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得而且可靠

　　D.歷史成本具有較強的穩(wěn)健性

　　E.歷史成本符合會計分期的基本前提

　　【答案】AC

　　【解析】采用歷史成本計價具有以下優(yōu)點：一是取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明，便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬面。

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　1.類型：

　　2.結(jié)果：

　　(1)將資本性支出誤計入收益性支出，會多計費用而少計資產(chǎn)，會低估資產(chǎn)和當期收益。

　　(2)將收益性支出誤計入資本性支出，會少計費用而多計資產(chǎn)，會高估資產(chǎn)和當期收益。

　　【例題-單】(2007)下列支出中，屬于資本性支出的是(　)。

　　A.購買固定資產(chǎn)的支出

　　B.支付職工工資

　　C.購買原材料的支出

　　D.支付固定資產(chǎn)日常修理費

　　【答案】A

　　【解析】資本性支出是當期發(fā)生的，不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當在以后若干會計期間的收益中補償?shù)闹С�。購買固定資產(chǎn)的支出，不僅影響本期的收益，而且要在日后逐期從收益中彌補，屬于資本性支出。

　　【例題-單】(2008)在會計核算中，對效益惠及幾個會計期間的支出，應(yīng)作為(　)處理。

　　A.收益性支出

　　B.資本性支出

　　C.資產(chǎn)

　　D.企業(yè)經(jīng)營費用

　　【答案】B

　　【解析】凡支出的效益惠及幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為資本性支出。

　　【例題-單】(2009)下列支出項目中，屬于資本性支出的是(　)。

　　A.生產(chǎn)車間水電費

　　B.管理人員工資

　　C.購進無形資產(chǎn)支出

　　D.流動資金借款利息

　　【答案】C

　　【解析】購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出均屬于資本性支出。

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