2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(5)

　第五節(jié)　復(fù)式記賬的運用

　　工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營過程：生產(chǎn)準備過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→財務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。

　　一、生產(chǎn)準備階段

　　(一)生產(chǎn)準備階段核算的主要內(nèi)容

　　1、固定資產(chǎn)購入的核算

　　(1)固定資產(chǎn)的概念

　　前面在會計要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　(2)固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認：

　　①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　�、谠摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　(3)固定資產(chǎn)的計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價、相關(guān)稅費、以及使得該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　2、材料采購的核算：

　　采購材料的成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。

　　3、增值稅進項稅的核算

　　增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計算求得。但在實務(wù)中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔的增值稅(銷項稅額)，然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅(進項稅額)，抵減后的余額即為企業(yè)實際應(yīng)交納的增值稅。其計算公式為：

　　應(yīng)交納的增值稅額 =當期銷項稅額 - 當期準予抵扣的進項稅額

　　其中：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率(17%)

　　進項稅額=材料購買價×增值稅稅率(17%)

　　由于增值稅屬于價外稅，當企業(yè)購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額;對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關(guān)系是：

　　價款=價稅合計/(1+17%)

　　增值稅=〔價稅合計/(1+17%)〕×17%

　　4、原材料驗收入庫的核算