第五節(jié) 復(fù)式記賬的運(yùn)用
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程→生產(chǎn)過(guò)程→銷售過(guò)程→財(cái)務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過(guò)程。這里將資金籌集過(guò)程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。
一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段
(一)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要內(nèi)容
1、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算
(1)固定資產(chǎn)的概念
前面在會(huì)計(jì)要素中已經(jīng)講過(guò)固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：
�、倥c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
�、谠摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
(3)固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來(lái)源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購(gòu)的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
2、材料采購(gòu)的核算：
采購(gòu)材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)挑選整理費(fèi)用及不允許抵扣的稅金。
3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算
增值稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購(gòu)的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅(銷項(xiàng)稅額)，然后再?gòu)闹锌鄢秊樯a(chǎn)產(chǎn)品所外購(gòu)原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)交納的增值稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率(17%)
進(jìn)項(xiàng)稅額=材料購(gòu)買價(jià)×增值稅稅率(17%)
由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，其采購(gòu)成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對(duì)于購(gòu)貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：
價(jià)款=價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)
增值稅=〔價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)〕×17%
4、原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算
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