【例題8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證已到，價(jià)款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。
借：原材料—主要材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
貸：應(yīng)付賬款 58500
【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。
借：應(yīng)付賬款 58500
貸：銀行存款 58500
�、茴A(yù)付賬款購進(jìn)材料
企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。
【例題10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。
業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時(shí)只能說明企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元;同時(shí)因通過銀行支付了款項(xiàng)，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方;銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款── 大明公司 800000
貸：銀行存款 800000
【例題11】XY公司向大明公司購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表4.1所示：
表4.1
材料名稱數(shù)量(千克)單價(jià)(元/千克)價(jià)款(元)增值稅(元)運(yùn)雜費(fèi)(元)
A580120069600011832060000
B420100042000071400
合計(jì)1000——111600018972060000
運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。
業(yè)務(wù)分析：購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，本來可以記入“原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應(yīng)先記入“在途物資”賬戶的借方，之后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方(月末匯總結(jié)轉(zhuǎn))。亦即購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。
購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標(biāo)分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容(包括價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi));另一類屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進(jìn)行分配。
運(yùn)雜費(fèi)分配率=應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購進(jìn)A、B材料總數(shù)量=60000 ÷1000=60
A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) = 運(yùn)雜費(fèi)分配率 × 購進(jìn)A材料數(shù)量= 60 × 580 = 34800(元)
B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) = 運(yùn)雜費(fèi)分配率 × 購進(jìn)B材料數(shù)量= 60 × 420 = 25200(元)
上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：
表4.2 XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表
材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(重量)分配率分配金額
A580 34800
B420 25200
合 計(jì)10006060000
A材料的價(jià)款696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)34800元計(jì)730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價(jià)款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)25200元計(jì)445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;本次購進(jìn)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)189720元，由于可以抵扣應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為應(yīng)交稅費(fèi)的減少處理，應(yīng)交稅費(fèi)的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項(xiàng)1365720元(1116000+189720+60000)有800000元已預(yù)付給供應(yīng)單位大明公司(【例題10】)，本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預(yù)付賬款減少了800000元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方;尚欠565720元(1365720-800000)為應(yīng)付賬款，即本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)增加了565720元，按理說應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資 ── A材料 730800
── B材料 445200
應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 189720
貸：預(yù)付賬款──大明公司 800000
應(yīng)付賬款── 大明公司 565720
但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方：
借：在途物資 ── A材料 730800
── B材料 445200
應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 189720
貸：預(yù)付賬款── 大明公司 1365720
即按照發(fā)票賬單列明的全部款項(xiàng)(價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)雜費(fèi))貸記“預(yù)付賬款”賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“預(yù)付賬款── 大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元，表明本次購進(jìn)材料后，結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能較易理解一些。
【例題12】XY公司向大明公司補(bǔ)付購買A、B材料的余款。
業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進(jìn)A、B材料后，“預(yù)付賬款── 大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補(bǔ)付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，與“預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵銷;另一方面，因用銀行存款補(bǔ)付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款── 大明公司 565720
貸：銀行存款 565720
【例題13】XY公司向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。
業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價(jià)款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;增值稅119000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方;價(jià)稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資 ── C材料 700000
應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 119000
貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司 819000
下載
