2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(9)

　　第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查的主要方法是通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。

　　現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

　　一是由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。

　　二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。

　　注意：清查時，出納人員必須在場�，F(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。

　　通過現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合各項有關(guān)規(guī)定，又要檢查賬實是否相符。

　　現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表” (見表9—1)，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表

　　【例3】(判)對庫存現(xiàn)金的清查，出納人員應(yīng)當(dāng)暫時回避，以利于公正、公平辦事。 ( )

　　[答案]×

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。

　　清查時，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進(jìn)行逐筆核對，以查明賬實是否相符。

　　銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達(dá)賬項。

　　未達(dá)賬項大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額;在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面余額小于銀行對賬單的余額。在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位末收的款項，減去對方已付而本單付未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。

　　【例4】(單)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整后銀行存款余額表示( )。

　　A.企業(yè)銀行日記賬的賬面余額

　　B.企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額

　　C.銀行存款清查確認(rèn)的結(jié)果

　　D.企業(yè)與銀行的存款差額

　　[答案]B

　　【例5】(判)月末銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額不一致，并不說明一定存在著未達(dá)賬項。

　　[答案]√

　　下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式和編制方法：

　　【例9—1】 海西有限責(zé)任公司2008年3月31日銀行存款日記賬余額為413 280元，銀行對賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對.雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：

　　(1)3月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46 800元.企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。

　　(2)3月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計70 200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。

　　(3)3月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

　　(4)3月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)l8 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。

　　根據(jù)以上未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表9—2所示。

　　表9—2 　　　 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2008年3月31目 　　　　 單位：元

　　項 目 金 額 項 目 金 額

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額

　　加：銀行已收，企業(yè)未收

　　(3)銀行存款利息

　　減：銀行已付，企業(yè)末付

　　(4)銀行代付的水電費(fèi) 413 280

　　800

　　18 580 銀行對賬單余額

　　加：企業(yè)已收，銀行未收

　　(1)企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票

　　減：企業(yè)已付，銀行未付

　　(2)企業(yè)開出出轉(zhuǎn)賬支票 418 900

　　46 800

　　70 200

　　調(diào)節(jié)后存款余額 395 500 調(diào)節(jié)后存款余額 395 500

　　(特殊)注意：銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　對長期存在的未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因及時處理。