2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精編整理(4)

　　第四章　復式記賬

　　第一節(jié)　復式記賬法

　　所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按照記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額。

　　單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學的記賬方法。

　　這種記賬方法只適用于經(jīng)濟業(yè)務很簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭。

　　二、復式記賬法

　　復式記賬法，是指以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。

　　例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4-1。

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

　　1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

　　2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。

　　復式記賬法是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

　　原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)

　　(二)權益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

　　【例2】某企業(yè)應交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：

　　應交稅費賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000(元)

　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　(四)費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費用;

　　費用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4-7概括如下：

　　(五)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權益的期初余額。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。

　　3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務成果，所以一般無期初和期末余額。

　　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。

　　運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時，一般按以下步驟進行：

　　首先，分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：

　　【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(增值稅略)：

　　1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

　　2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　　3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。

　　4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

　　5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設備一臺。

　　6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

　　7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

　　8.經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20000元應付債券轉(zhuǎn)為實收資本。

　　9.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

　　在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。