2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》講義整理(9)

　　總結：

　　(一)盤盈處理

　　1.流動資產

　　審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;

　　批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

　　2.固定資產

　　在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　1.對于流動資產的盤虧

　�、倩厥盏臍埩蟽r值——借記“原材料”;

　�、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償——借“其他應收款”;

　�、垡话憬洜I損失部分——借記“管理費用”;

　�、芊浅p失部分——借記“營業(yè)外支出”

　　2.固定資產的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　(四)往來結算款項清查結果的賬務處理。

　　企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對應收應付款項進行全面檢查，對于長期無法收回和長期無法支付的款項要及時進行處理。在財產清查中查明確實無法收回和無法支付的應付款項，不通過“待處理財產損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎上，按規(guī)定程序報經批準后，直接轉賬沖銷。

　　1.應收款項清查結果的賬務處理

　　企業(yè)因債務人拒付、破產、死亡或債務單位撤銷等原因導致應收而無法收回的款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。對于壞賬損失，根據其確認的時間不同，在會計上一般有兩種核算方法：即直接轉銷法和備抵法。

　　(1)直接轉銷法。直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期費用并沖銷應收款項的一種核算方法。

　　采用直接轉銷法核算壞賬損失時，實際發(fā)生損失時：

　　借：管理費用

　　貸：應收賬款

　　【例題9—19】某企業(yè)應收A公司的貨款6 000元，因A公司已撤銷，確認無法收回，經批準作壞賬處理。企業(yè)應編制會計分錄如下：

　　借：管理費用 　　　　　　 6 000

　　貸：應收賬款——A公司　　　6 000

　　直接轉銷法對可能發(fā)生的壞賬不作任何賬務處理，方法簡單，但不符合權責發(fā)生制及收入與費用相配比的原則。

　　(2)備抵法。備抵法是指企業(yè)采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時，建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項的一種核算方法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　備抵法彌補了直接轉銷法的不足，符合權責發(fā)生制和配比的原則，避免企業(yè)虛盈實虧。同時在報表上列示應收款項凈額，避免了企業(yè)虛列資產，有利于加速企業(yè)資金周轉。

　　計提壞賬準備時：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　實際發(fā)生損失時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　2.應付款項清查結果的賬務處理

　　在財產清查過程中，如發(fā)現債權單位撤銷或其他原因造成長期應付而無法支付的應付款項，在報經批準后將其轉作營業(yè)外收入處理，借記“應付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬片。

　　【例題9—21】企業(yè)在財產清查中發(fā)現一筆長期無法支付的貨款8 000元，據查該債權單位已撤銷。企業(yè)報經批準后，予以轉銷。企業(yè)編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　8 000

　　貸：營業(yè)外收入　　8 000

　　【本章基本要求】

　　1.貨幣資金的清查方法;

　　2.財產清查結果的賬務處理。

　　【本章習題練習】