三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。。復(fù)式記賬法即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對應(yīng)，現(xiàn)說明如下：
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)增加
資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)減少
資產(chǎn)內(nèi)部有增有減
負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減
(一)資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加
滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30 000元(假定不考慮增值稅)。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：實(shí)收資本 30000
滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
(二)資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，備作零星開支。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 2000
貸：銀行存款 2000
(三)權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等
滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20000
滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積 20000
貸：實(shí)收資本 20000
滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項(xiàng)尚未支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配——未分配利潤”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：利潤分配—未分配利潤 50000
貸：應(yīng)付股利 50000
滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付股利 30000
貸：實(shí)收資本 30000
(四)資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少
滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是：
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
[例3—11]滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50 000元，以銀行存款支付。
該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
會(huì)計(jì)分錄是;
借：實(shí)收資本 50000
貸：銀行存款 50000
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