2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(12)

　　5.庫存現(xiàn)金的序時核算

　　為了加強對企業(yè)現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，應(yīng)將“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。

　　6.現(xiàn)金清查的核算

　　現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對�，F(xiàn)金清查一般采用實地突擊盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。

　　(1)現(xiàn)金長、短款原因的查找

　　引起現(xiàn)金長短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯，也有收付差錯。其查找的方法有：

　�、俪�2法，是指以差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)來查找賬中記錯方向的數(shù)字。

　�、诔�9法，是指以差錯數(shù)除以9來查找錯誤數(shù)字的方法。

　　“除9法”適用于兩種會計差錯的查找。

　　第一，用于錯位差錯的查找。如果差錯的數(shù)額較大，應(yīng)檢查是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯，也可能發(fā)生以大記小差錯。

　　錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯。例如：2007年7月8日某單位現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當(dāng)天收到職工退回差旅費余額40元;支付辦公用品費75元;支付修理費80元。盤點時庫存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項差錯是登記時錯將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點數(shù)得出差額：805—445—360元，再用360除以9，得出的商數(shù)是40，商數(shù)即是要查找的差錯數(shù)，多記金額為實收金額的9倍即360元。

　　錯位差錯還可能發(fā)生以大記小差錯。如前例，若當(dāng)天收到職工退回差旅費金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現(xiàn)金盤點數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數(shù)額，少記金額為記錯數(shù)的9倍即360元。

　　第二，用于鄰數(shù)顛倒差錯的查找。

　　如果用上述方法檢查未發(fā)現(xiàn)差錯的原因，而實際庫存現(xiàn)金確實與現(xiàn)金賬面余額不符，還可采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。

　　采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤應(yīng)按規(guī)定的更正方法進行更正。如差錯不屬于賬簿登記、計算等問題，應(yīng)及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報，同時仔細(xì)分析差額的原因。在確定長短數(shù)額之后，應(yīng)做出書面記錄，并在賬面上進行反映。對于短缺現(xiàn)金，出納人員不得私自貼補，以免掩蓋錯誤;對于溢余現(xiàn)金，出納人員不得私自提走。確定無法查明原因的，應(yīng)按錯款處理權(quán)限上報審批。

　　(2)現(xiàn)金長、短款的處理

　　對于有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后，應(yīng)分別情況進行會計處理：

 

　�、偃鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)計入“其他應(yīng)收款”;屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”。

 

　　②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”;屬于確實無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。

 

　　[例4—6]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出67元。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　67

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　67

　　[例4—7]經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　67

　　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余　　　　　　　　　　　67

　　[例4—8]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—9]經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(X X個人) 28

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—10]收到上述出納員賠款28元

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個人)　　28

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