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2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(14)

考試吧整理了“2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記”，幫助考生梳理知識點，開拓解題思路，備戰(zhàn)2011年會計從業(yè)資格考試。

　　(二)原材料按實際成本計價的核算

　　1.賬戶設(shè)置

　　(1)“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。

　　(2)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。借方登記企業(yè)購入材料物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。

　　2.購入原材料的會計處理

　　企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同。

 

　　(1)對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按照實際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　[例4—27]某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票(簡稱專用發(fā)票，下同)上注明的貨款為l00 000元，增值稅為l7 000元。材料已驗收入庫，貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

　　借：原材料一一甲材料　　　　　　　　　l00 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

 

　　(2)對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(或尚未驗收入庫)的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達驗收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

 

　　(3)對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證未到達企業(yè)，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款進行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。

　　[例4—30]某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52 000元。

　　借：原材料——丙材料　　　　　52 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　52 000

　　下月初用紅字沖回：

　　借：原材料——丙材料　　　　　52000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　52000

　　[例4—31]上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50 000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。

　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　4.采用預(yù)付款采購材料

　　(4)采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶;預(yù)付賬款不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

　　[例4—32]A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　320 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　320 000

　　[例4-33]承[例4—32]，A企業(yè)受到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運費5 000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄：

　　(1)材料驗收入庫時：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　 405 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)68 000

　　貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　473 0000

　　(2)補付貨款時

　　借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　153 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　153 000

 
 
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