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　　3.接受投資收到原材料的會計處理

　　按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票;接受投資的一方，對于投入的材料應按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實收資本”賬戶。

　　[例4—34]A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價為l00 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為l7 000元。應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　4.發(fā)出材料的會計處理

　　企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)平均法或個別計價法等方法確定發(fā)出材料的實際成本。

　　[例4—35]某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用甲材料500 000元，車間管理領用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料2 000元，計508 000元。應根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　500 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　508 000

　　綜上所述，原材料按實際成本計價核算時，從材料日常收發(fā)憑證到明細賬和總分類帳全部是按實際成本計價。如果企業(yè)材料收發(fā)也無比較頻繁，則按實際成本計價核算，工作量較大。所以，這種方法一般只使用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務較多，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，應采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。

 

　　采用計劃成本對原材料進行會計核算應設置“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”賬戶。

　　“材料采購”賬戶核算購買材料的實際成本，“原材料”賬戶核算材料驗收入庫時企業(yè)制定的計劃成本，“材料成本差異”賬戶核算材料的實際成本和計劃成本的差額。

　　“材料成本差異”賬戶借方余額表示采購超支，“材料成本差異”賬戶貸方余額表示采購節(jié)約。

　　【例題1】要求：根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄(列明有關賬戶的明細科目)。

　　上海東海貿(mào)易有限公司原材料按計劃成本計價。

　　資料：“原材料”賬戶60,000.00元(2000件甲材料)，計劃單位成本30.00元/件。

　　上海東海貿(mào)易有限公司2月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)向上海東風材料廠購入甲材料1 800件，單價32.00元/件，價款57,600.00元，增值稅9,792.00元，運雜費200.00元，材料當即驗收入庫。貨款尚未支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　57,800.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 9,792.00

　　貸：應付賬款—上海東風材料廠　　　　　　67,592.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　54,000.00

　　材料成本差異　　　　　　　　　　 3,800.00

　　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　57,800.00

　　(2)向杭州西湖電子元件廠采購600件甲材料，單價29.00元/件，價款17,400.00元，增值稅2,958.00元，運雜費100.00元，材料尚未驗收入庫。貨款用面值為25,000.00的銀行匯票支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　 17,500.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　2,958.00

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　20,458.00

　　(3)向南京豫豐材料廠采購800件甲材料，單價31.00元/件，價款24,800.00元，增值稅4,216.00元，運雜費150.00元，材料當即驗收入庫。貨款用面值為30,000.00的銀行匯票支付。

 

　　【例題】

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　　24,950.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　 4,216.00

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　29,166.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　24,000.00

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　 950.00

　　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　　24,950.00

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