(二)應(yīng)付職工薪酬的核算
1.應(yīng)付職工薪酬的涵義和組成內(nèi)容
(1)應(yīng)付職工薪酬的概念
應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：①與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員(含全職、兼職和臨時(shí)職工);②企業(yè)正式任命的人員(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等);③雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。
(2)職工薪酬的內(nèi)容
�、俾毠すべY、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
�、诼毠じ＠M(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出。
�、凵鐣�(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
④住房公積金，是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)，為職工按月交存、長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄、歸職工個(gè)人所有、專(zhuān)項(xiàng)用于職工住房支出的資金。
�、莨�(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)《工會(huì)法》等有關(guān)規(guī)定，按每月全部職工工資總額的一定比例計(jì)提，向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)和用于職工教育培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)。
�、薹秦泿判愿＠�，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工適用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
�、咿o退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。
2.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
(1)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(即辭退福利)全部計(jì)入當(dāng)期損益。
具體應(yīng)分別下列情況處理：
�、賾�(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
�、趹�(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
�、凵鲜鰞身�(xiàng)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量
計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
按照2007年1月1日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)[2007]48號(hào))的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。
3.應(yīng)付職工薪酬的核算
為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，記入本賬戶(hù)貸方;企業(yè)發(fā)放給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及福利費(fèi)，按規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于職工培訓(xùn)等，記入本賬戶(hù)借方;期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅)等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目;支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi))”科目，貸記“銀行存款”等科目;按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(或住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例4—54] 2008年3月，甲公司當(dāng)月發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資l 800 000元;生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資250 000元;公司管理部門(mén)人員工資300 000元;公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資l30 000元。
根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和l0.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。交納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 800 000+1 800 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=2 538 000(元)
應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=250 000+250 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=352 500(元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=300 000+300 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=423 000(元)
應(yīng)計(jì)人銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額=200 000+200 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=282 000(元)
應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=130 000+130 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=183 300(元)
公司在分配、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 2 538 000
制造費(fèi)用 352 500
管理費(fèi)用 423 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 282 000
在建工程 l83 300
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 2 680 000
——職工福利 53 600
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 643 200
——住房公積金 281 400
——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 53 600
——職工教育經(jīng)費(fèi) 67 000
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目;同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
[例4—55]甲公司(一般納稅人)為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)。2008年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。每人發(fā)放一臺(tái)空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人l50人，車(chē)間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號(hào)空調(diào)的每臺(tái)不含稅售價(jià)為5 800元，單位成本為4200元，增值稅率為l7%。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=l50×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)
計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)
計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)
借：生產(chǎn)成本 l 017 900
制造費(fèi)用 l35 720
管理費(fèi)用 203 580
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 l 357 200
(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 l 357 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l l60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 197 200
借;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840 000
貸：庫(kù)存商品 840 000
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