(三)應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算
1.應(yīng)付賬款的核算
(1)應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容
應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為商品貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間。
為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶,貸方登記企業(yè)購買材料物資、接受勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項;借方登記償還的應(yīng)付賬款,或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項,或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款;余額一般在貸方,表示尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)付各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等,不在本賬戶核算,在其他應(yīng)付款中核算。
(2)應(yīng)付賬款的核算
企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等)上記載的實際價款或暫估價值,借記“原材料”等賬戶,按應(yīng)付的款項,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項,應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進(jìn)項稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理;償還應(yīng)付賬款,或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項,或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款時,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記有關(guān)賬戶。
[例4-56]某一般納稅企業(yè)向B公司購入材料一批,貨款80000元,增值稅13600元,對方代墊運(yùn)雜費400元。材料已運(yùn)到并驗收入庫,款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:
借:原材料 80 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13600
貸:應(yīng)付賬款——B公司 94000
若上述款項已通過銀行支付,則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:
借:應(yīng)付賬款——B公司 94000
貸:銀行存款 94000
[例4-57]根據(jù)供電部門通知,企業(yè)本月應(yīng)付電費48000元,其中生產(chǎn)車間電費32000元,企業(yè)行政管理部門電費16000元,款項尚未支付。
借:制造費用 32000
管理費用 16000
貸;應(yīng)付賬款——×供電部門 48000
有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因,企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項。對于無法支付的應(yīng)付款項,企業(yè)應(yīng)按其賬面余額列入營業(yè)外收入處理,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
2.預(yù)收賬款的核算
(1)預(yù)收賬款核算的內(nèi)容
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購貨單位預(yù)先收取的款項。根據(jù)購銷合同的規(guī)定,銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款,待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款,就成為企業(yè)的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同,這一負(fù)債不是以貨幣償付,而是以貨物或者提供勞務(wù)償付。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額;借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額;余額一般在貸方,表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨或者尚未提供的勞務(wù)的數(shù)額。
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶,其所發(fā)生的預(yù)收貨款,可通過“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算。
(2)預(yù)收賬款的核算
企業(yè)按規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款”賬戶;將貨物交給購貨方時,按售價及增值稅,借記“預(yù)收賬款”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶;收到購貨單位補(bǔ)付的貨款,借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款”賬戶;向購貨單位退回其多付的款項時,借記“預(yù)收賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
[例4-58]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同,供貨金額100000元,增值稅額17000元。D企業(yè)先付全部款項的40%,余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:
(1)預(yù)收40%貨款時
借:銀行存款 46800
貸:預(yù)收賬款——D企業(yè) 46800
(2)按合同規(guī)定,向D企業(yè)發(fā)出貨物,確認(rèn)銷售實現(xiàn)時
借:預(yù)收賬款——D企業(yè) 117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
(3)收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時
借:銀行存款 70200
貸:預(yù)收賬款——D企業(yè) 70200
3.其他應(yīng)付款的核算
(1)其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容
其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項,包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶,貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項,借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項,余額在貸方,表示應(yīng)付而未付的款項。
(2)其他應(yīng)付款的核算
企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付或退回有關(guān)款項時,借記“其他應(yīng)付款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
[例4-59]某企業(yè)出租包裝箱一批,收取押金5000元,存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱,并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會計處理:
(1)收取包裝物押金時
借:銀行存款 5000
貸:其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
(2)收回包裝物,退還押金時
借:其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
貸:銀行存款 5000
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