(四)應(yīng)繳增值稅的核算
增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。
增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.應(yīng)交增值稅核算的賬戶設(shè)置
為了核算一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細(xì)賬。
“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交增值稅或多交的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，采用三欄式明細(xì)賬即可。
2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票;二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額=銷售額×征收率;三是銷售額不包括其應(yīng)交增值稅額。采用銷售額和應(yīng)交增值稅合并定價(jià)方法的，應(yīng)還原為不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：一是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購(gòu)入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本;二是銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算;三是只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，賬戶中不設(shè)置專欄。
[例4-60]眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)(采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算)。
借：在途物資 117000
貸：銀行存款 117000
(2)銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92700元，收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。
銷售收入=92700÷(1+3%)=90000(元)
應(yīng)交增值稅額=90000×3%=2700(元)
借：應(yīng)收票據(jù) 92700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700
(3)以銀行存款繳納增值稅2700元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700
貸：銀行存款 2700
3.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
一般納稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣;如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不含稅;如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅的價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅額作為銷項(xiàng)稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購(gòu)廢舊物資的專用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。
(1)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
�、儋�(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專用發(fā)票(或完稅憑證)上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶;按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。
[例4-61]某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，公司開出承兌期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58500
�、阡N售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理。
[例4-62]某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25500
[例4-63]某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元�？铐�(xiàng)已收到，并存入銀行。
銷售額=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)
銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100
[例4-64]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。該商品原售價(jià)70000元，增值稅額11900元。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。
A公司商品被退回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11900
貸：銀行存款 81900
結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。
B公司退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 81900
貸：原材料(或在途物資) 70000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11900
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
2011上海會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
下載
