四、增值稅的計(jì)算
(一)一般納稅人增值稅額的計(jì)算
我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率
(三)銷售額的確定
1.一般銷售方式下銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
2.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)折扣銷售。是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
(2)以舊換新。是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(3)還本銷售。是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
(4)以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定
因?yàn)樵鲋刀惗惵屎驼魇章适前磧r(jià)外稅設(shè)計(jì)的，所以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅依據(jù)不含增值稅額的價(jià)格。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。
(1)一般納稅人銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
(2)小規(guī)模納稅人銷售：
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
4.包裝物押金的處理
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中，逾期以1年為期，對(duì)收取1年以上(含1年)的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。
(四)進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。然而并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用金額(即運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng))和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，如：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇;
(5)上述4條規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：納稅人必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例
1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率
3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
[案例3-8]某進(jìn)出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出。根據(jù)以上資料，計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。
案例分析和計(jì)算：
本案例中的增值稅，分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計(jì)算稅額。國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計(jì)算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，再計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下：
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)算價(jià)格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)
(2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)
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