2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(8)

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　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　【思考題】

　　1.什么是復(fù)式記賬法?

　　2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?

　　3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?

　　4.什么是會計分錄?如何記錄會計分錄?

　　5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯誤?

　　6.總分類科目和明細分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?

　　一、復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　單式記賬法，是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶進行登記的記賬方法，是一種不完整的簡易記賬方法。

　　復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法相比單式記賬法，有兩個明顯的特征：

　　一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會計恒等關(guān)系，對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在至少兩個賬戶上相互聯(lián)系地進行分類記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌;

　　二是可以利用會計要素之間的勾稽關(guān)系，對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準確性。

　　【例題3—3】在復(fù)式記賬法下，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。

　　A.一個或一個以上賬戶中登記

　　B.兩個賬戶中登記

　　C.兩個或兩個以上賬戶中登記

　　D.相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中登記

　　【答案】D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等�！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義�！敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明(即：取決于賬戶的性質(zhì))。

　　(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

　　賬戶，是擁有一定格式的賬頁，賬戶的名稱是會計科目。

　　如果采取最簡單的形式，一個賬戶僅僅有三個要素：(1)標題(會計科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。

　　1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產(chǎn)類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，用公式表示：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

　　2、負債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　負債類及所有者權(quán)益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負債類及所有者權(quán)益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：

　　負債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額

　　3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。

　　4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點在于：收入類賬戶期末一般無余額。

　　(2)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　費用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點在于：費用類賬戶期末一般無余額。

　　【例題3—4】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。

　　A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少

　　B.記賬方法

　　C.金額大小

　　D.賬戶的性質(zhì)

　　【答案】D

　　【例題3—5】采用借貸記賬法時，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點是( )。

　　A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方

　　B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

　　C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額

　　D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

　　【答案】A

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