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2013北京會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(7)

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  第三節(jié):借貸記賬法(復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)

  一、復(fù)式記賬法

  小問(wèn)題:為了詳細(xì)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象,揭示會(huì)計(jì)對(duì)象之間的本質(zhì)聯(lián)系,已經(jīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目,并根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù),以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)果及其活動(dòng)。但賬戶(hù)僅僅是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具,但要怎樣記錄,才能把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化登記在賬簿中,以取得經(jīng)營(yíng)所需資料?

  (一)記賬方法

  記賬方法,就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法,即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則,采用一定的計(jì)量單位,利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專(zhuān)門(mén)方法。記賬方法按記錄方式不同,可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

  (二)復(fù)式記賬法

  復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要用相等的金額,在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000元購(gòu)買(mǎi)原材料”,這筆業(yè)務(wù)在記賬時(shí),不僅記“銀行存款”減少1000元,同時(shí)還要記“原材料”增加1000元。所以,在復(fù)式記賬法下,有科學(xué)的賬戶(hù)體系,通過(guò)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的雙重等額記錄,能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈,并能運(yùn)用賬戶(hù)體系的平衡關(guān)系來(lái)檢查全部會(huì)計(jì)記錄的正確性。所以,復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用。目前,我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法,都屬于復(fù)式記賬法。

  復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等不同,又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法,等等。其中,借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法,在我國(guó)也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法,我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶(hù)中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶(hù)記錄的正確性。下面我們重點(diǎn)說(shuō)明借貸記賬法。

  二、借貸記賬法

  借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào),記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進(jìn)行介紹。

  (一)理論基礎(chǔ)

  借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。這個(gè)過(guò)程及結(jié)果可用公式表示:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容:

  第一,會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn),就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)與之相對(duì)應(yīng),任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動(dòng),都不會(huì)影響這個(gè)等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方,用“借”、“貸”兩方來(lái)表示的話,就是說(shuō)每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時(shí)期賬戶(hù)的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶(hù)的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。

  第二,各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出,任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(四類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生金額變動(dòng),因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,在一個(gè)賬戶(hù)中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)的記錄與之對(duì)應(yīng)。

  第三,等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊,當(dāng)想移到等式右邊時(shí),就要以“-”表示,負(fù)債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。也就是說(shuō),當(dāng)我們用左邊(借方)表示資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加時(shí),就要用右邊(貸方)來(lái)記錄資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少。與之相反,當(dāng)我們用右方(貸方)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益增加額時(shí),我們就需要通過(guò)左方(借方)來(lái)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。

  這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論,因此說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

  (二)記賬符號(hào)和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

  1記賬符號(hào)

  “借”和“貸”是借貸記賬法的標(biāo)志。這是一對(duì)記賬符號(hào)。這對(duì)記賬符號(hào),要同借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來(lái)應(yīng)用,才能真正反映出它們分別代表的會(huì)計(jì)對(duì)象要素增減變動(dòng)的內(nèi)容。

  2賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法中,賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方,右方為貸方。但哪一方登記增加,哪一方登記減少,則可以從會(huì)計(jì)要素的靜態(tài)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,及動(dòng)態(tài)平衡方程:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入來(lái)分析。

  (1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。

  由于借貸記賬法“借”在左方,“貸”在右方,因此可確定會(huì)計(jì)要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加,反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2—4所示:

 

  該賬戶(hù)的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為:

  資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額

  (2)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。

  由于負(fù)債及所有者權(quán)益,與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊,為了保持會(huì)計(jì)恒等式的平衡,等式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加,反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表2—6所示:

 

  該賬戶(hù)的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為:

  負(fù)債及所有者類(lèi)賬戶(hù)期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額

  (3)費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要有各種耗費(fèi),有成本費(fèi)用發(fā)生,在費(fèi)用成本抵消收入以前,可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過(guò)程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費(fèi),但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù),其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項(xiàng)資產(chǎn)的金額。同時(shí)費(fèi)用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方,因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同,只是由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出,所以賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。如果因某種情況有余額,也表現(xiàn)為借方余額。

 

  (4)收入類(lèi)賬戶(hù)。

  收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣,收入的增加額記入賬戶(hù)的貸方,收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶(hù)的借方,由于貸方記錄的收入增加額一般要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出,所以該類(lèi)賬戶(hù)通常也沒(méi)有期末余額。其形式如圖表2—7所示:

  綜上所述可以看出,“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。表示為:

  借貸方向

  借貸

  資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

  負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加

  費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出

  收入類(lèi)轉(zhuǎn)出收入類(lèi)增加

  (三)記賬規(guī)則

  記賬規(guī)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法,具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括:“有借必有貸,借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,相反的方向,登記在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中去。

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