2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(7)

　　四、試算平衡

　　企業(yè)對日常發(fā)生的經濟業(yè)務都要記入有關賬戶，內容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏忽，便有可能發(fā)生差錯。因此，對全部賬戶的記錄必須定期進行試算，借以驗證賬戶記錄是否正確。所謂試算平衡是指根據(jù)會計恒等式“資產=負債+所有者權益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。

　　(一)發(fā)生額試算平衡

　　發(fā)生額平衡包括兩方面的內容：一是每筆會計分錄的發(fā)生額平衡，即每筆會計分錄的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額，這是由借貸記賬法的記賬規(guī)則決定的;二是本期發(fā)生額的平衡，即本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計必須等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計。因為本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計，相當于把復式記賬的借方發(fā)生額相加;所有賬戶的貸方發(fā)生額合計，相當于把復式記賬的貸方發(fā)生額相加，二者必然相等。這種平衡關系用公式表示為：

　　第一筆會計分錄的借方發(fā)生額=第二筆會計分錄的借方發(fā)生額

　�。� ：

　　第n筆會計分錄的借方發(fā)生額=第n筆會計分錄的借方發(fā)生額

　　∑所有業(yè)務借方發(fā)生額 =∑所有業(yè)務貸方發(fā)生額

　　=》 本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。在實際工作中，本項工作是通過編制發(fā)生額試算平衡表進行的，如表：

　　發(fā)生額試算平衡表 單位：元

 

　　(二)余額試算平衡

　　余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等。余額試算平衡就是根據(jù)此恒等關系，來檢驗本期記錄是否正確的方法。這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。在某一時點上，有借方余額的賬戶應是資產類賬戶，有貸方余額的賬戶應是權益類賬戶，分別合計其金額，即是具有相等關系的資產與權益總額。根據(jù)余額的時間不同，可分為期初余額平衡和期末余額平衡。本期的期末余額平衡，結轉到下一期，就成為下一期的期初余額平衡。這種關系也可用下列公式表示：

　　資產=負債+所有者權益

　　=》 本期期末資產借方余額=本期期末負債貸方余額+本期期末所有者權益貸方余額

　　=》　本期期末全部賬戶的借方余額合計=本期期末全部賬戶的貸方余額合計

　　在實際工作中，本項工作是通過編制余額試算平衡表進行的，如表：

　　余額試算平衡表 單位：元

 

　　在實際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表，如表：

　　發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元

 

　　應該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時對以下問題引起注意：

　　(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方與貸方余額合計不相等。

　　(2)如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　(3)如果借貸平衡，則并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。例如：

　　a某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額減少，借貸仍然平衡;

　　b重記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

　　c某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;

　　d某項經濟業(yè)務顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

　　e借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵消，借貸仍然平衡;

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