2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(7)

　　三、借貸記賬法的運用

　　(一)運用方法

　　我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，一般要按三個步驟進行：

　　首先，根據發(fā)生的經濟業(yè)務設置相應的會計科目和賬戶并判斷其增加還是減少。

　　其次，根據上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質，是資產要素的變化，還是負債或所有者權益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。

　　最后，決定該賬戶的結構，即應記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應計金額。凡涉及資產及費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的減少轉出，都應記入各該賬戶的借方;凡是涉及資產及費用成本的減少，負債及所有者權益的增加，收入的增加，都應記入各該賬戶的貸方。

　　(二)案例運用

　　[例]中信公司2005年12月31日資產、負債及所有者權益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元)

 

　　從上表中，我們可以看到資產580000=負債320000+所有者權益260000。

　　中信公司2006年1月份，發(fā)生以下業(yè)務：

　　[例1]中信公司2006年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉入本公司的存款戶頭。

　　該項業(yè)務的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000元資本金的前提下，繼續(xù)擴大規(guī)模，投入貨幣資金200000元。這樣對于中信公司來講，一方面使公司“銀行存款”增加，另方面公司“實收資本”的規(guī)模也擴大。經進一步分析， “銀行存款”屬于資產類賬戶，“實收資本”所有者權益賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶，資產的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款200000元，貸記實收資本200000元。該業(yè)務屬于等式兩邊資產與所有者權益等額增加業(yè)務。

 

　　[例2]中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉緊張，料款70000元尚未支付。。

 

　　該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“應付賬款”增加。經分析，“原材料”屬于資產類賬戶，“應付賬款”屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的增加，通過賬戶的借方反映，負債的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記原材料70000元，貸記應付賬款70000元。該業(yè)務屬于等式兩邊資產與負債等額增加業(yè)務。

　　[例3]中信公司通過銀行轉賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000元。

　　該項業(yè)務說明，由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產項目的銀行存款減少0000元，另一方面使屬于負債項目的短期借款減少80000元。銀行存款屬于資產類賬戶，短期借款屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的減少，通過賬戶的貸方反映，負債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記短期借款80000元，貸記銀行存款80000元。該業(yè)務屬于等式兩邊的資產與負債同時等額減少業(yè)務。

 

　　[例4]上級主管部門按法定程序將臺價值100000元的設備調出，以抽回國家對中信公司的投資。

　　該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于國家調出設備，抽回投資，一方面使公司屬于固定資產減少100000元，另一方面使屬于所有者權益項目的實收資本減少100000元。固定資產屬于公司的資產賬戶，實收資本屬于所有者權益賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的減少，通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實收資本100000元，貸記固定資產100000元。從而導致等式兩邊的資產與所有者權益同時等額減少。

 

　　[例5]中信公司開出轉賬支票40000元，購買1臺電子儀器。

　　該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于購買儀器款設備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產增加40000元，另一方面使銀行存款減少40000元。固定資產和銀行存款都屬于公司的資產賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的增加通過賬戶的借方反映，資產的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記固定資產40000元，貸記銀行存款40000元。該業(yè)務屬于等式左邊的資產內一增一減業(yè)務。

 

　　[例6]中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。

　　該項經濟業(yè)務說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款,一方面使公司的應付票據增加了50000元的金額,另一方面屬于企業(yè)的債務應付賬款減少50000元。應付票據和應付賬款都屬于公司的負債賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，負債的增加通過賬戶的貸方反映，負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應付賬款50000元，貸記應付票據50000元。該業(yè)務屬于等式右邊的負債內一增一減業(yè)務。

 

　　[例7]中信公司按法定程序將資本公積60000元轉增資本金

　　該業(yè)務的發(fā)生說明，由于將資本公積60000元轉增資本金，一方面使公司的實收資本增加60000元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實收資本都屬于所有者權益類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，所有者權益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000元，貸記實收資本60000元。該業(yè)務屬于等式右邊的所有者權益內一增一減業(yè)務。

 

　　[例8]中信公司按法定程序將應支付給投資者的利潤20000元轉增資本金

　　該業(yè)務的發(fā)生說明，由于將應付利潤轉增資本金，一方面使公司實收資本增加20000元，另一方面使應付利潤減少20000元。實收資本屬于所有者權益類賬戶，應付利潤屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，所有者權益的增加通過賬戶的貸方反映，負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應付利潤20000元，貸記實收資本20000元。該業(yè)務屬于等式右邊的所有者權益增與債權****益等額減的業(yè)務。

 

　　[例9]中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000元，但款項尚未支付。與此同時，辦妥相關手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資

　　該業(yè)務的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應付賬款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此項欠款的同時減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實收資本減少90000元。實收資本屬于所有者權益類賬戶，應付賬款屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構負債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實收資本9 0000元，貸記應付賬款90000元。導致等式右邊的負債及所有者權益類項目之間有增有減的業(yè)務。

 

　　以上舉例，已經概括了企業(yè)的所有業(yè)務類型，而無論哪種類型的經濟業(yè)務，都是以相等的金額同時記入有關賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為 “有借必有貸，借貸必相等”。

　　借貸記賬法的賬戶結構要求對發(fā)生的任何經濟事項，都要按借貸相反的方向進行記錄，如果在一個賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復式記賬要求對發(fā)生的任何經濟事項，都要等額地在相關賬戶中進行登記，如果采用“借”和“貸”作為記賬符號時，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據的。

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