2013北京會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(15)

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　　第三節(jié) 記賬憑證

　　一、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會計(jì)分錄而編制的會計(jì)憑證，是登記賬簿的依據(jù)。由于原始憑證只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而且種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一，因而不能直接記賬。為了做到分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須按會計(jì)核算方法的要求，將其歸類、整理、編制記賬憑證，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱及應(yīng)借應(yīng)貸的金額，作為記賬的直接依據(jù)。所以，記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：

　　(一)記賬憑證的名稱

　　(二)填制憑證的日期、憑證編號。

　　(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。

　　(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、記賬方向和金額。

　　(五)所附原始憑證的張數(shù)和其他附件資料。

　　(六)會計(jì)主管、記賬、復(fù)核、出納、制單等有關(guān)人員簽名或蓋章。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會計(jì)憑證，但二者存在以下不同：原始憑證是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由會計(jì)人員填制;原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制;原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，記賬憑證要依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理;原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。

　　二、記賬憑證的種類

　　由于會計(jì)憑證記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，因此，記賬憑證也是多種多樣的。記賬憑證按不同的標(biāo)志，可以分為不同的種類。

　　(一)記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種。

　　1、收款憑證。 是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，收款憑證是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。

　　2、付款憑證。 是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。付款憑證是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。

　　3、轉(zhuǎn)賬憑證。是指專門用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是登記總賬和有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。

　　收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別用以記錄現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(與現(xiàn)金、銀行存款收支無關(guān)的業(yè)務(wù))，為了便于識別，各種憑證印制成不同的顏色。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對于現(xiàn)金和銀行存款之間的收付款業(yè)務(wù)，為了避免記賬重復(fù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

　　(二)記賬憑證按其填制方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。

　　1、單式記賬憑證。單式記賬憑證是在每張憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)科目，就分別填制幾張憑證，并采用一定的編號方法將它們聯(lián)系起來。單式憑證的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)容單一，便于記賬工作的分工，也便于按科目匯總，并可加速憑證的傳遞。其缺點(diǎn)是憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，在一張憑證上不能完整地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性，故需加強(qiáng)憑證的復(fù)核、裝訂和保管工作。

　　2、復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張憑證中反映的一種記賬憑證。即一張記賬憑證上登記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會計(jì)科目，既有“借方”，又有“貸方”。復(fù)式記賬憑證優(yōu)點(diǎn)是可以集中反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，有利于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;同時(shí)還可以減少憑證的數(shù)量，減輕編制記賬憑證的工作量，便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性。其缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算每一會計(jì)科目的發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬。在實(shí)際工作中，普遍使用的是復(fù)式記賬憑證。上述介紹的收款憑證，付款憑證，轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。

　　(三)記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總憑證和全部匯總憑證兩種。

　　1、分類匯總憑證。它是指定期按現(xiàn)金、銀行存款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，也可以按科目進(jìn)行匯總。如可以將一定時(shí)期的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 2、全部匯總憑證。它是指將單位一定時(shí)期內(nèi)編制的會計(jì)分錄，全部匯總在一張記賬憑證上。將一定時(shí)期的所有記賬憑證按相同會計(jì)科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表(或稱科目匯總表)。

　　匯總憑證是將許多同類記賬憑證逐日或定期(3天、5天、10天等)加以匯總后編制的記賬憑證，有利于簡化總分類賬的登記工作。

　　收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，稱為專用記賬憑證。實(shí)際工作中，貨幣資金的管理是財(cái)會人員的一項(xiàng)重要工作。為了單獨(dú)反映貨幣資金收付情況，在貨幣資金收付業(yè)務(wù)量較多的單位，往往對貨幣資金的收付業(yè)務(wù)編制專用的收、付款憑證。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單或收、付款業(yè)務(wù)不多的單位，可以使用一種通用格式的記賬憑證。這種通用記賬憑證既可用于收、付款業(yè)務(wù)，又可用于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，所以稱為通用記賬憑證。

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