2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(9)

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第九章 貨幣資金

第一節(jié) 庫存現(xiàn)金

　　庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)。

　　一、現(xiàn)金管理制度

　　(一)現(xiàn)金的使用范圍

　　現(xiàn)金的使用范圍是指按照國家規(guī)定可以使用現(xiàn)金進行結(jié)算的范圍�，F(xiàn)金的使用范圍主要有以下幾方面：

　　(1)職工工資、各種工資性津貼;

　　(2)個人的勞務(wù)報酬，包括如設(shè)計費、裝潢費、安置費、制圖費、化驗費、測試費、法律服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費、代辦服務(wù)費及其他勞務(wù)費費用等;

　　(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;

　　(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等;

　　(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;

　　(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

　　(7)結(jié)算起點以下的零星支出，按規(guī)定結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;

　　(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

　　除上述隋況可以用現(xiàn)金支付外，其余款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　(二)庫存現(xiàn)金限額

　　庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的正常開支需要量，遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當放寬，但最高不超過15天的開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時送存銀行。

　　(三)現(xiàn)金收支的規(guī)定

　　(1)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存銀行，當日送存如有困難，由開戶銀行確定送存時間。

　　(2)企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金;因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出限額和用途，報請開戶銀行核定，并在事后將坐支情況通知銀行。

　　(3)企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付。

　　(4)企業(yè)因采購地點不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。

　　(5)不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”;不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存人儲蓄，不得保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。

　　二、現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度

　　為加強庫存現(xiàn)金的管理，必須建立健全嚴密的庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，其基本內(nèi)容是：

　　(1)錢賬分管制度。

　　(2)庫存現(xiàn)金開支審批制度。

　　(3)庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。

　　(4)庫存現(xiàn)金保管制度。

　　三、庫存現(xiàn)金的核算

　　(一)庫存現(xiàn)金的總分類核算

　　庫存現(xiàn)金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

　　(1)庫存現(xiàn)金收入的核算。

　　庫存現(xiàn)金收入是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的庫存現(xiàn)金。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貨記有關(guān)科目。

　　(2)庫存現(xiàn)金支出的核算。

　　庫存現(xiàn)金支出是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中向外支付的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)按照現(xiàn)金開支的范圍支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　(二)庫存現(xiàn)金的明細分類核算

　　為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映企業(yè)現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”�，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)和實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因并進行處理。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

　　四、庫存現(xiàn)金清查及核算

　　庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算：庫存現(xiàn)金短缺，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶;庫存現(xiàn)金溢余，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后作如下處理：

　　(1)庫存現(xiàn)金短缺。應(yīng)由責任人賠償部分，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款(XX)”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶;應(yīng)由保險公司賠償部分，借記“其他應(yīng)收款——保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶;無法查明原因部分，經(jīng)批準后，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　(2)現(xiàn)金溢余。應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(某某個人或單位)”賬戶;無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。

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