2013年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》學(xué)習(xí)筆記(3)

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為 征稅對象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.營業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　2.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目�，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目。如表3—5所示。

　　2.營業(yè)稅稅率。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，并且參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，即3%、5%、5%～20%。如表3—5所示。

　　表3—5營業(yè)稅稅目、稅率表

　　說明：

　　1.納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供數(shù)額的，從高適用稅率;

　　2.納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”;

　　3.居民個人按市場價格出租居住用房減按3%的稅率征收。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%;非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為20%。

　　另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 2.不征稅收入。在收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　(4)根據(jù)《實施條例》第二十五條精神，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。

　　3.免稅收入。在收入總額中的下列收入列為免稅收入：

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業(yè)政策性搬遷收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項目。包括四個方面：成本、費用、稅金、損失。

　　5.不得扣除的項目。下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金，罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點。企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊地是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　　2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　3.納稅申報。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。