| 第 1 頁：第一節(jié)稅收概述 |
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五、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。
(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、中國香港、中國澳門、臺灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。
1.居民納稅人和非居民納稅人。個(gè)人所得稅對納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向中國政府履行有限納稅義務(wù)。
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，2011年最新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得：
(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。 (5)稿酬所得。稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
(7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(10)偶然所得。偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率。
(1)工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。如表3—6所示。
表3—6工資、薪金所得適用所得稅率
級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) |
| 1 | 不超過1500元的 | 3 |
| 2 | 超過1500元至4500元的部分 | 10 |
| 3 | 超過4500元至9000元的部分 | 20 |
| 4 | 超過9000元至35000元的部分 | 25 |
| 5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 |
| 6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 |
| 7 | 超過80000元的部分 | 45 |
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用
5%～35%的超額累進(jìn)稅率。如表3—7所示。
表3—7個(gè)體工商戶和企事業(yè)單位適用的超額累進(jìn)稅率
級數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) |
| 1 | 不超過15000元的 | 5 |
| 2 | 超過15000元至30000元的部分 | 10 |
| 3 | 超過30000元至60000元的部分 | 20 |
| 4 | 超過60000元至100000元的部分 | 30 |
| 5 | 超過100000元的部分 | 35 |
(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%
的稅額，其實(shí)際稅率為14%。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。
從2008年3月1日(含)起，對個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得額。
3.個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目。
(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
(5)保險(xiǎn)賠款。
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(全年收入總額一成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入一800) ×20%
每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1—20%)×20%
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)
(五)個(gè)人所得稅征收管理
我國個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。
1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
(1)年所得12萬元以上的。
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
(3)從中國境外取得所得的。
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。
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