全套講義：2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)匯總
第五章 會(huì)計(jì)賬簿
【本章導(dǎo)讀】
會(huì)計(jì)憑證中的信息是零散、雜亂無(wú)序的。借助于賬簿作為載體，能將這些信息進(jìn)行分類(lèi)、整理，便于理解和運(yùn)用。本章主要講解會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類(lèi);介紹各種賬簿共同的基本內(nèi)容、啟用規(guī)則及記賬規(guī)則、不同賬簿的登記方法。記賬工作還包括對(duì)賬、錯(cuò)賬更正及結(jié)賬。本章介紹了對(duì)賬的主要內(nèi)容,重點(diǎn)講解了錯(cuò)賬更正方法,并簡(jiǎn)單介紹了結(jié)賬工作。本章的最后簡(jiǎn)要介紹了賬簿更換與保管的相關(guān)規(guī)定。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
【思考題】
1.什么是會(huì)計(jì)賬簿?設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿有何意義?
2.會(huì)計(jì)賬簿按用途分為哪幾類(lèi)?分別有什么作用?
3.賬頁(yè)格式有哪幾種?分別適用于什么賬簿?
4.會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分為哪幾種?分別有什么特點(diǎn)?分別適用于何種賬簿?
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義
(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)“賬簿”，是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。
(二)會(huì)計(jì)賬簿的意義，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.設(shè)置和登記賬簿是系統(tǒng)地歸納和積累會(huì)計(jì)核算資料的根本途徑
2.設(shè)置和登記賬簿是計(jì)算財(cái)務(wù)成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)資料
3.設(shè)置和登記賬簿是利用賬簿的核算資料開(kāi)展財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)檢查的基本依據(jù)
【舉例5-1】會(huì)計(jì)憑證所提供的核算資料是零散的，而會(huì)計(jì)賬簿提供的資料是全面、連續(xù)、系統(tǒng)的。( )
【答案】√
二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系
賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)都是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就不能獨(dú)立存在;賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，兩者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)
賬簿可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：
(一)按用途分類(lèi)
賬簿按用途分類(lèi)，可以分為:序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。
1.序時(shí)賬簿
序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。
按其記錄的內(nèi)容不同，序時(shí)賬簿又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。
普通日記賬是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。又稱(chēng)分錄簿。
特種日記賬是用來(lái)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類(lèi)比較重要的、重復(fù)大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。如購(gòu)貨日記賬、銷(xiāo)貨日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
實(shí)務(wù)中，少有單位設(shè)置普通日記賬，應(yīng)用較為廣泛的是特種日記賬。
【舉例5-2】特種日記賬包括( )。
A.現(xiàn)金日記賬
B.銀行存款日記賬
C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬
D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬
【答案】AB
2.分類(lèi)賬簿
分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。
按其分類(lèi)的概括程度不同，分類(lèi)賬簿分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿。
總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，是根據(jù)總分類(lèi)科目(一級(jí)科目)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。
明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。
3.備查賬簿
備查賬簿是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。
備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿，也沒(méi)有固定的格式。如：租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收賬款登記簿等。備查賬簿不一定在每個(gè)單位都設(shè)置，而應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際需要而定。
【舉例5-3】下列屬于備查簿的是( )。
A.現(xiàn)金日記賬
B.租入固定資產(chǎn)登記簿
C.代銷(xiāo)商品登記簿
D.銀行存款日記賬
【答案】BC
(二)按賬頁(yè)的格式分類(lèi)
賬簿按賬頁(yè)格式不同，可以分為:兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
歷史上普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。
庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，資本類(lèi)、債權(quán)債務(wù)類(lèi)明細(xì)賬，總分類(lèi)賬等，都可以采用三欄式賬簿。根據(jù)賬簿摘要欄和借方金額欄之間是否設(shè)“對(duì)方科目”欄，又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。
【舉例5-4】下列( )應(yīng)采用三欄式賬頁(yè)。
A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬
B.庫(kù)存商品明細(xì)賬
C.原材料總賬
D.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
【答案】AD
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在借方欄和貸方欄下按需要設(shè)置多個(gè)欄目用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同內(nèi)容的賬簿。
多欄式賬簿一般適用于收入、費(fèi)用明細(xì)賬，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等。
【舉例5-5】( )可能采用多欄式賬頁(yè)。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
B.銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬
C.原材料明細(xì)賬
D.庫(kù)存商品明細(xì)賬
【答案】AB
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬均采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外形特征分類(lèi)
賬簿按其外形特征不同,可分為:訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。
【舉例5-6】賬簿按外表形式的不同可分為三種，下面( )不屬于這種分類(lèi)。
A.訂本賬
B.活頁(yè)賬
C.卡片賬
D.日記賬
【答案】D
1.訂本式
訂本式賬簿的賬頁(yè)固定，既可以防止散失，又可以防止抽換賬頁(yè)，較為安全;但采用這種賬簿，要為每一賬戶(hù)預(yù)留若干空白賬頁(yè)，若留頁(yè)不夠會(huì)影響賬戶(hù)的連續(xù)記錄，留頁(yè)過(guò)多又會(huì)造成浪費(fèi);而且這種賬簿，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員分工。
庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類(lèi)賬都必須使用訂本式賬簿。
【舉例5-7】訂本賬一般用于( )的登記。
A.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
B.銀行存款日記賬
C.總分類(lèi)賬
D.應(yīng)付賬款明細(xì)賬
【答案】ABC
2.活頁(yè)式
活頁(yè)式賬簿可以根據(jù)實(shí)際增添賬頁(yè)，不會(huì)造成浪費(fèi)，使用比較靈活，便于分工記賬。但是，這種賬簿的賬頁(yè)容易散失和被抽換�；铐�(yè)式賬簿一般適應(yīng)于明細(xì)分類(lèi)賬。
【舉例5-8】活頁(yè)賬簿主要用于( )的登記。
A.總分類(lèi)賬
B.明細(xì)分類(lèi)賬
C.現(xiàn)金日記賬
D.銀行存款日記賬
【答案】B
3.卡片式
如固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，不過(guò)它不是裝在活頁(yè)夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。
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