2014全國會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)(3)

　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅采用從價定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方法。

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目�，F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有14個，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.消費(fèi)稅稅率。

　　(1)稅率形式：比例稅率，定額稅率，復(fù)合稅率。

　　(2)最高稅率的應(yīng)用。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征稅。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)。采用從價定率方法，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款全部收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認(rèn)。從量定額，是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的一種方法。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　式中，銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　3.從價從量復(fù)合計(jì)征。復(fù)合計(jì)算方法是從價定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計(jì)稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量;進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。

　　(1)以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。 (五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(1)納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

　　品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。

　　消費(fèi)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅款。

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

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