2014全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)要點(3)

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人。個人所得稅對納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向中國政府履行有限納稅義務(wù)。

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目。個人所得稅的征稅范圍包括個人取得的各項應(yīng)稅所得，2011年最新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》列舉了11項個人應(yīng)稅所得：

　　(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　(4)勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。 (5)稿酬所得。稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權(quán)使用費所得。特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　(8)財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(10)偶然所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率。

　　(1)工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。如表3—6所示。

　　表3—6工資、薪金所得適用所得稅率

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。如表3—7所示。

　　表3—7個體工商戶和企事業(yè)單位適用的超額累進(jìn)稅率

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

　　從2008年3月1日(含)起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得額。

　　3.個人所得稅免稅項目。

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。

　　(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額一必要費用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入一800) ×20%

　　每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1—20%)×20%

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)

　　(五)個人所得稅征收管理

　　我國個人所得稅實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

　　1.自行申報納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：

　　(1)年所得12萬元以上的。

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　(3)從中國境外取得所得的。

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

　　相關(guān)推薦：

　　各地2014年會計從業(yè)資格考試報名時間及入口匯總

　　2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點摘要匯總

　　2014會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》高頻考點講解匯總

　　2014會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》必備重點匯總