| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 稅收概述 |
| 第 3 頁(yè)：第二節(jié) 主要稅種 |
| 第 8 頁(yè)：第三節(jié) 稅收征管 |
第二節(jié)主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念與分類
1.增值稅的概念。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值稅的分類。按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。
(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)這部分價(jià)值存在重復(fù)征稅問(wèn)題，客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。
(2)收入型增值稅。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
(3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍采用的一種類型。
我國(guó)的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開始施行。其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
(二)增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(三)增值稅稅率
1.基本稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。
2.低稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，按低稅率計(jì)征增值稅，稅率為13%。
(1)糧食、食用植物油;
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。
3.征收率。根據(jù)稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)制度不健全、難以按上述兩檔稅率計(jì)算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
(四)增值稅應(yīng)納稅額
增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
或：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率
需要強(qiáng)調(diào)的是，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。
2.銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價(jià)外稅。
銷售額不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，但在實(shí)際生活中，常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)
3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它由銷售方收取和繳納，由購(gòu)買方支付。
(五)增值稅小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在五十萬(wàn)元以下的。
(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在八十萬(wàn)元以下的。
(3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
與一般納稅人相同的是，計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
需要注意兩點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅稅額。
(六)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為以下幾種情況：
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，一般應(yīng)在其所在地繳納增值稅。
(1)固定業(yè)戶，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)非固定業(yè)戶，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
相關(guān)推薦：
各地2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及入口匯總
2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)摘要匯總
下載
