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第三章 稅收法律制度
【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右;從應(yīng)用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。
本章內(nèi)容較多，雖然很多知識(shí)在從業(yè)階段僅是淺嘗輒止，但在整個(gè)會(huì)計(jì)考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師考試中更加系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅法相關(guān)知識(shí)做了鋪墊。
本章從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度分別對(duì)“稅”進(jìn)行了闡述，實(shí)體法和程序法均有涉及。通篇內(nèi)容皆重點(diǎn)，需要考生準(zhǔn)確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，以便為今后的學(xué)習(xí)和工作打下良好的基礎(chǔ)。
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收概念與作用
1.稅收的概念
稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。
2.稅收的作用
(1)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式;
(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;
(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用;
(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征——稅收三性
1.強(qiáng)制性
2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。
【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。
3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有( )。
A.強(qiáng)制性
B.靈活性
C.無償性
D.固定性
【答案】ACD
(三)稅收的分類(★★★)
1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
(1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。
(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)。
(3)財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
(4)資源稅類——以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象(資源稅)。
(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等)。
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(絕大部分)。
(2)關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅)。
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等)。
(2)地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理(城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營業(yè)稅”等)。
【提示】營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅)
(3)中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、(證券交易)印花稅、資源稅等。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
例：增值稅、營業(yè)稅等。
(2)從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)。
例：“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
(3)復(fù)合稅是——既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。
例：消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。
表3.1 稅收的分類
|
分類標(biāo)準(zhǔn) |
類型 |
代表稅種 |
|
征稅對(duì)象 |
流轉(zhuǎn)稅類 |
增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅 |
|
所得稅類 |
企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 | |
|
財(cái)產(chǎn)稅類 |
房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 | |
|
資源稅類 |
資源稅 | |
|
行為稅類 |
印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅 | |
|
征收管理的分工體系 |
工商稅類 |
絕大多數(shù) |
|
關(guān)稅類 |
進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅 | |
|
征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 |
中央稅 |
海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 |
|
地方稅 |
城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營業(yè)稅” | |
|
中央地方共享稅 |
增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、（證券交易）印花稅 | |
|
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) |
從價(jià)稅 |
增值稅、營業(yè)稅 |
|
從量稅 |
“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 | |
|
復(fù)合稅 |
消費(fèi)稅中的卷煙和白酒 |
【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的是( )。
A.房產(chǎn)稅
B.車船稅
C.船舶噸稅
D.車輛購置稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D屬于行為稅類。
【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有( )。
A.增值稅
B.土地增值稅
C.企業(yè)所得稅
D.印花稅
【答案】ACD
【解析】土地增值稅屬于地方稅。
【例題·多選題】下列稅種中屬于從價(jià)稅的為( )。
A.增值稅
B.消費(fèi)稅
C.營業(yè)稅
D.個(gè)人所得稅
【答案】ACD
【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于( )。
A.流轉(zhuǎn)稅
B.工商稅
C.中央稅
D.從價(jià)稅
【答案】ABD
【解析】我國的增值稅屬于中央地方共享稅。
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