2015全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點知識點(11)

　　(三)稅法的構(gòu)成要素(★★★)

　　稅收實體法的構(gòu)成要素(11項)——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。

　　其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。(多選)

　　1.征稅人——“征稅”主體

　　代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。

　　包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人)——“納稅”主體

　　依法“直接”負有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　區(qū)別于：負稅人——稅收的實際負擔(dān)者

　　扣繳義務(wù)人

　　3.征稅對象——課稅對象

　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。

　　稅目的制定方法：

　　列舉法——具體列舉征稅對象(消費稅)

　　概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目(營業(yè)稅)

　　5.稅率

　　稅率是計算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　�、賳我槐壤惵剩杭磳ν徽鞫悓ο蟮乃屑{稅人都適用同一比例稅率。

　�、诓顒e比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產(chǎn)品差別比例稅率(增值稅)

　　b.行業(yè)差別比例稅率(企業(yè)所得稅)

　　c.地區(qū)差別比例稅率(城市維護建設(shè)稅)

　　③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。(娛樂業(yè)營業(yè)稅)

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

　�、俪~累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

　　代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

　　假設(shè)某三級超額累進稅率表

　　【答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100(元)

　　②超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

　　代表稅種：土地增值稅

　　6.計稅依據(jù)(計稅標準)——計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標準

　　(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限

　　納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

　　包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

　　9.納稅地點

　　納稅人具體繳納稅款的地點。

　　10.減免稅

　　國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅

　�、贉p稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

　　②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征;

　�、垲愋停�

　　長期減免稅項目

　　一定期限的減免稅措施

　　(2)起征點

　　稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。

　　(3)免征額

　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。

　　【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

　　【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元

　　1.假設(shè)：該稅種起征點為1000元

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=1000×10%=100(元)(達到或超過起征點的全額納稅)

　　C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1(元)

　　2.假設(shè)上例中的1000為免征額，則

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=0(元)(只對超過免征額部分納稅)

　　C應(yīng)納稅=(1001-1000)×10%=0.1(元)

　　11.法律責(zé)任

　　對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　　納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

　　【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有(　)。

　　A.征稅人

　　B.納稅義務(wù)人

　　C.征稅對象

　　D.計稅依據(jù)

　　【答案】BC

　　【解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

　　【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.征稅對象

　　D.納稅期限

　　【答案】C

　　【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是征稅對象。

　　【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于(　)。

　　A.比例稅率

　　B.超額累進稅率

　　C.超率累進稅率

　　D.全額累進稅率

　　【答案】B

　　【解析】所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。

　　【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是(　)。

　　A.累進稅率

　　B.定額稅率

　　C.比例稅率

　　D.其他稅率

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

　　【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】達到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。

　　【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】起征點是800元，那么超過起征點是對全額征稅的。

　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】

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