(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
【例題·單選題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價(jià)為120萬元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%)則該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬元。
A.2.4
B.4.05
C.6.45
D.10.95
【答案】C
【解析】(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)
(2)銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。(免稅規(guī)定)
(3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)
當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·單選題】 某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)
A.34700
B.21638.4
C.56338.4
D.68830.4
【答案】C
【解析】(1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)
(2)銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)
(3)含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。
(4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。
3.復(fù)合計(jì)征
卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。(已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%)
A.53016
B.44800
C.600
D.45400
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+1000×200×0.003=44800+600=45400(元)。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
用外購或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
【注意】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
【例題·單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為( )元。
A.3600
B.6600
C.8600
D.12600
【答案】C
【解析】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅
(2)進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅
(3)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限(與增值稅相同)
3.納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶
�、黉N售及自產(chǎn)自用→機(jī)構(gòu)所在地
�、诘酵饪h(市)銷售或者委托外縣(市)代銷→機(jī)構(gòu)所在地
�、劭倷C(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市) →分別申報(bào)→經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。
(2)委托加工(★★)
�、偈芡蟹綖閱挝弧芡蟹酱沾U消費(fèi)稅→在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
�、谑芡蟹綖閭�(gè)人(個(gè)體經(jīng)營者)→委托方收回后自行繳納→在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
(3)進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)
【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
【例題·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。( )
【答案】×
【解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。( )
【答案】√
【解析】受托方為單位應(yīng)該由受托方代收代繳消費(fèi)稅，由受托方在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。
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