三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
1.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;(郊游見(jiàn)聞)
2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;
3.娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。
【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.保險(xiǎn)業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。
(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
4.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。
匯率選擇：營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，確定后1年內(nèi)不得變更。
5.價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額：
(1)最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(3)按下列公式：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
【例題·單選題】某飯店本月取得以下收入：①客房收入200萬(wàn)元;②餐飲收入150萬(wàn)元;③車(chē)隊(duì)送顧客去機(jī)場(chǎng)收入20萬(wàn)元;④洗衣房收入30萬(wàn)元;⑤與他人聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)舞廳取得利潤(rùn)30萬(wàn)元，飯店與經(jīng)營(yíng)者簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議規(guī)定：飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損;⑥代辦長(zhǎng)途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬(wàn)元，支付電話費(fèi)支出8萬(wàn)元;
上述收入飯店能夠分別核算，娛樂(lè)業(yè)按照20%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。則該飯店本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為( )萬(wàn)元。
A.21
B.21.6
C.22
D.26.1
【答案】B
【解析】①將車(chē)隊(duì)送顧客收入為交通運(yùn)輸業(yè)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;
�、陲埖暌詧�(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對(duì)待，繳納營(yíng)業(yè)稅。
③舞廳以經(jīng)營(yíng)者為納稅人，就其全部營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅;
�、艽k長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，并扣除電話費(fèi)支出。
服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(200+150+30+30+18-8)×5%=21(萬(wàn)元);
交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×3%=0.6(萬(wàn)元)
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=21+0.6=21.6(萬(wàn)元)
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理
(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;
(3)納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是( )。
A.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
B.營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度
C.納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地
【答案】AC
【解析】營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。
【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣(mài)給丙市B公司。該辦公用房的銷(xiāo)售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。( )
【答案】×
【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。
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