會計人必讀！常見6種個人抬頭票據(jù)可稅前列支的情況

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常見6種個人抬頭票據(jù)可稅前列支的情況有哪些?

　　個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證，前提是與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：

　　(1)允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)。

　　(2)機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

　　(3)符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出。

　　(4)員工入職前到醫(yī)療機構(gòu)體檢費票據(jù)。

　　(5)企業(yè)為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費。

　　(6)允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人。

　　特別提醒的是，類似個人抬頭手機發(fā)票等支出憑證不能稅前列支。

　　以下是稅法當(dāng)中相關(guān)扣除憑證的依據(jù)：

　　對于所得稅前扣除的憑證類別，稅企之間經(jīng)常有爭議，這里依據(jù)相關(guān)法規(guī)簡要表述一下，在實務(wù)中要多和稅務(wù)機關(guān)溝通，合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

　　一、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令2001年第49號)

　　第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

　　二、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(文號：國務(wù)院令第362號)

　　第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。

　　從征管法及其實施細則來看，并沒有對合法、有效憑證做具體解釋。

　　三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》( 文號：中華人民共和國主席令2007年第63號)

　　第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(文號：中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

　　第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　從上述所得稅相關(guān)法規(guī)來看，只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除，但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。

　　五、《中華人民共和國會計法》

　　第十四條　會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。

　　辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　從上述可以看出，會計法對合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松，只要是能證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的，都屬于合規(guī)憑證。

　　六、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令2010年第587號)

　　第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　從上述可以看出從事經(jīng)營活動支付款項應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，則不得作為財務(wù)報銷憑證，在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，在實務(wù)中會有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，從而導(dǎo)致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī))，這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

　　七、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第540號)

　　第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

　　八、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部令2011年第65號)

　　第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

　　1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　　3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明;

　　4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第92號)

　　第二條規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

　　從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛，納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以參考，也可以作為舉證的依據(jù)。

　　十、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)

　　第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　十一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令2011年第65號)

　　第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

　　從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容，這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

結(jié)論

　　一般而言，個人抬頭的票據(jù)，只要是真實、合法、有效的憑據(jù)，就可以在稅前扣除。但是，并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除，對于稅法有特殊規(guī)定的，即使取得合法有效憑證，也要按照稅法規(guī)定進行扣除。

　　按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準扣除，也不是有了發(fā)票就一定準予扣除�？鄢龖{證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。

　　在真實性原則中又蘊含著合法性原則，扣除項目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算;稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。

　　(來源：北京國稅微信)

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