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2017年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》習(xí)題精講(34)

來源：考試吧　2017-06-19 11:40:57　【要考試，上考試吧！】　財會萬題庫
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　　增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　考點(diǎn)綜述：

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷售額

　　銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。

　�、軓木惩鈫挝换蛘邆�人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴�(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　�、诜钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　�、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　�、拶忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　�、哓斦亢蛧叶悇�(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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