第四章　賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

　　第一節(jié)　工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　　第二節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的來源。

　　一、實(shí)收資本的核算

　　實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

　　內(nèi)容、登記方法、要求：

　　這個(gè)賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該賬戶可以按照投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實(shí)有數(shù)額。其收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬;以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬;以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。

　　二、短期借款的核算

　　短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。

　　利息的提�。� 利息的支付：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：預(yù)提費(fèi)用：

　　貸：預(yù)提費(fèi)用： 貸：銀行存款：

　　第三節(jié)　生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

　　一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算

　　固定資產(chǎn)：一般是指使用期限比較長(zhǎng)、單位價(jià)值比較高，能在若干個(gè)生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)該設(shè)置固定資產(chǎn)賬戶。

　　固定資產(chǎn)分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用。對(duì)于需要安裝的固定資產(chǎn)，在記錄固定資產(chǎn)建設(shè)是時(shí)用“在建工程”，在安裝結(jié)束后，將其全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。在建工程這個(gè)賬戶借方登記購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等等。

　　二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

　　材料采購(gòu)：設(shè)置材料采購(gòu)賬戶原因：用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算確定材料采購(gòu)成本。

　　不論材料是否運(yùn)達(dá)企業(yè)和是否已驗(yàn)收入庫，采購(gòu)材料的實(shí)際支出都要記入這個(gè)賬戶的借方，貸方登記已驗(yàn)收材料的實(shí)際成本，也就是對(duì)已驗(yàn)收入庫的外購(gòu)材料，在確定其采購(gòu)成本之后，按其成本從“材料采購(gòu)”的貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。期末“材料采購(gòu)”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)，但是還沒有驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。在計(jì)算出了入庫材料采購(gòu)成本以后，才能結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購(gòu)成本，這時(shí)候才能借材料貸記材料采購(gòu)賬戶。

　　材料：這個(gè)賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。

　　應(yīng)付賬款：這個(gè)賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購(gòu)材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。

　　應(yīng)付票據(jù)：當(dāng)企業(yè)購(gòu)買材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結(jié)算方式來結(jié)算供貨單位的貨款時(shí)，應(yīng)該相應(yīng)的開設(shè)應(yīng)付票據(jù)的賬戶，用來反應(yīng)與供貨之間的結(jié)算關(guān)系的賬戶。日常核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿。

　　預(yù)付賬款：這個(gè)賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預(yù)付購(gòu)買材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。

　　應(yīng)交稅金：(增值稅率 17%)是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金的應(yīng)交和實(shí)繳的結(jié)算情況的賬戶。應(yīng)交稅金屬于雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。

　　第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　一、賬戶設(shè)置：

　　生產(chǎn)成本：這是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。這個(gè)賬戶如果有余額在借方表示未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本賬戶按照產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，計(jì)算出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　生產(chǎn)成本項(xiàng)目分為：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接材料和直接人工，直接費(fèi)用在生產(chǎn)中直接記入產(chǎn)品。間接費(fèi)用包括制造費(fèi)用，制造費(fèi)用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個(gè)產(chǎn)品中。

　　制造費(fèi)用：是用來歸集和分配生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個(gè)工資額的14%計(jì)算提取的福利費(fèi)，車間房屋建筑按月提取的折舊費(fèi)，車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費(fèi)，車間辦公活動(dòng)支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)以及機(jī)物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應(yīng)該按照不同的車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　應(yīng)付工資：應(yīng)付工資賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工工資，同時(shí)，對(duì)應(yīng)付的工資額應(yīng)該作為一項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分別計(jì)入有關(guān)的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶。(雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。)

　　應(yīng)付福利費(fèi)：應(yīng)付福利費(fèi)賬戶是為了反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取和支用情況而設(shè)立的賬戶。這個(gè)賬戶的貸方登記的是從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。借方登記實(shí)際支用的職工福利費(fèi)。這個(gè)賬戶如果有期末余額應(yīng)該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費(fèi)的數(shù)額，屬于應(yīng)付未付的費(fèi)用。

　　累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)賬戶按原始價(jià)值反映增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

　　待攤費(fèi)用：待攤費(fèi)用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　預(yù)提費(fèi)用：預(yù)提費(fèi)用是根據(jù)受益情況預(yù)先分期從成本費(fèi)用中計(jì)提，根據(jù)合同或者有關(guān)規(guī)定，以后某個(gè)時(shí)間實(shí)際支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用賬戶的貸方登記預(yù)先按一定標(biāo)準(zhǔn)提取、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如說預(yù)提修理費(fèi)，預(yù)提借款利息等等。

　　產(chǎn)成品：產(chǎn)成品就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算(略)

　　三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算(詳見P81~83)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序：

　　1. 確定成本計(jì)算對(duì)象

　　2. 按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用

　　工業(yè)企業(yè)一般設(shè)立以下三個(gè)成本項(xiàng)目：原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用。

　　3. 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本