(二)債務(wù)結(jié)算賬戶

　�、� 債務(wù)結(jié)算賬戶：又叫做負債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權(quán)單位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶的有“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。

　�、� 債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點，債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實有數(shù)。

　　(三)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

　�、賯鶛�(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。

　　②結(jié)構(gòu)特點。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務(wù)的增加額和本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務(wù)凈額，也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。

　　(3)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶應(yīng)用。在實際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生了特點，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)“預(yù)收帳款” 賬戶，而用“應(yīng)收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款項和預(yù)收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收帳款賬戶就是一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨設(shè)置“預(yù)付帳款” 賬戶，而是用“應(yīng)付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款項和預(yù)付款項。

　　“預(yù)收賬款”與“應(yīng)收賬款”屬于往來賬戶，除此以外還有“預(yù)付賬款”與“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”，其中“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”是不能相互代替的，合并設(shè)置“其他往來”賬戶。

　　需要指出的是，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權(quán)和債務(wù)增減變動后的差額，并不一定表示企業(yè)債權(quán)債務(wù)的實際余額。這是因為一個企業(yè)在某一時點可能同時存在債權(quán)和債務(wù)。在借貸記帳法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，除上述的應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等賬戶外，應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資也都具有雙重性質(zhì)。

　　三、所有者投資賬戶

　　1.所有者投資賬戶：又叫做資本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實收資本” 賬戶和“盈余公積” 賬戶等等。

　　2.結(jié)構(gòu)特點，所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有者投資的實有額。

　　四、集合分配賬戶

　　1.集合分配賬戶：是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃執(zhí)行情況以及費用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費用” 賬戶。

　　2.結(jié)構(gòu)的特點。集合分配賬戶它的借方登記本期各種費用的實際發(fā)生額，貸方登記月末各種費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。這個賬戶月末一般沒有余額。

　　五、跨期攤提賬戶

　　1.跨期攤提賬戶的定義。

　　跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶。

　　2.跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。

　　跨期攤提賬戶的借方是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由某個會計期間負擔(dān)的費用攤銷數(shù)或者費用預(yù)提數(shù)。

　　期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額。待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。

　　3.待攤費用賬戶與預(yù)提費用賬戶的關(guān)系：

　　它們的相同點：①它們都是為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的;②借方都是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來登記應(yīng)有某個會計期間負擔(dān)的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)。區(qū)別：待攤費用是先發(fā)生后攤配，因而是先登記借方后登記貸方，余額在借方，而不能發(fā)生貸方余額;預(yù)提費用則是先預(yù)提后支用，因而是先登記貸方后登記借方，期末余額可能在貸方，也可能在借方。