第三節(jié) 科目匯總表核算形式

　　一、科目匯總表核算形式的特點

　　科目匯總表核算形式的特點是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

　　二、科目匯總表核算形式設(shè)置的憑證和賬簿

　　在科目匯總表核算形式下，與記賬憑證核算形式相同，一般設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證;設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，采用三欄式賬頁;設(shè)置總分類賬，采用三欄式賬頁，在總分類賬簿中按每一總賬科目設(shè)置賬頁;設(shè)置各總賬科目所屬明細分類賬，根據(jù)所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，可采用三欄式賬頁、數(shù)量金額式賬頁或多欄式賬頁。

　　三、科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表，是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。

　　四、科目匯總表核算形式賬務(wù)處理程序P205

　　賬務(wù)處理程序是：

　　1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。

　　2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。

　　4.根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。

　　5.根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

　　6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

　　7.月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　五、科目匯總表核算形式的優(yōu)點和適用范圍

　　優(yōu)點：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。

　　缺點：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。

　　適用范圍：科目匯總表核算形式適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟單位。

　　第五節(jié)　匯總記賬憑證核算形式

　　一、匯總記賬憑證核算形式的特點

　　先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　二、匯總記賬憑證核算形式設(shè)置的記賬憑證和賬簿

　　在匯總記賬憑證核算形式下，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。

　　三、匯總記賬憑證及匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種：

　　(一)匯總收款憑證及其編制方法

　　匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。

　　(二)匯總付款憑證及其編制方法(略)

　　(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法

　　一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應(yīng)來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。

　　四、在匯總記賬憑證核算形式下總分類賬的登記方法

　　五、匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序

　　1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。

　　4.根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

　　5.根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。

　　6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。

　　7.月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　六、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍

　　匯總記賬憑證核算形式與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相比

　　其優(yōu)點是：①由于匯總記賬憑證，是根據(jù)一定是時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應(yīng)關(guān)系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關(guān)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。②在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。缺點：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類，匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉(zhuǎn)賬憑證量多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用范圍：這種核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟單位。

　　特點 優(yōu)點 缺點 適用范圍

　　記賬憑證核算形式 直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的會計核算形式。 簡單明了，易于理解，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)動態(tài)和查對賬目。 記賬憑證多，登記總分類賬的工作量大。 規(guī)模小且經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟單位。

　　科目匯總表核算形式 定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 減少了登記總賬的工作量。 不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟單位。

　　多欄式日記賬核算形式 現(xiàn)金和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬。簡化總分類賬的登記工作 業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會計科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。運用會計科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟單位。

　　匯總記賬憑證核算形式 先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 ①便于通過有關(guān)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。②減少了登記總分類賬的工作量。不利于會計核算工作的分工，當轉(zhuǎn)賬憑證量多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大， 規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟單位。

　　日記總賬核算 設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬�？梢匀�面反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，有利于對會計核算資料的分析和使用，而且賬務(wù)處理程序也較簡單。如果運用的會計科目多，總分類賬的賬頁就過長，不便于記賬和查閱。 規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，尤其使用會計科目少的單位。

　　通用日記賬核算形式 將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)按所涉及的會計科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。減少了編制記帳憑證的大量工作，便于了解每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，便于按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，順序查閱資料。不便于會計核算分工。帳簿記錄容易發(fā)生差錯，登記總分類帳的工作量較大。 運用電子計算機進行會計核算的經(jīng)濟單位。