第三章 成本的概念及其分類

　　第一節(jié) 成本的概念及其分類

　　成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價(jià)值。

　　一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資(直接人工)和制造費(fèi)用。

　　非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。

　　直接材料+直接人工=主要成本

　　直接人工+制造費(fèi)用=加工成本

　　二、成本按性態(tài)分類(也可以說是成本按照成本習(xí)性分類)

　　成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。

　　固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、(不動產(chǎn))財(cái)產(chǎn)稅、管理人員薪金等。

　　嚴(yán)格地說如果固定資產(chǎn)折舊計(jì)算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計(jì)件工資可以作為變動成本，計(jì)時工資可以作為固定成本。

　　變動成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

　　半變動成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例。

　　半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式：

　　1、半變動成本有一個初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加。(如電話費(fèi)等)

　　2、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗(yàn)人員的工資是比較典型的階梯式成本。

　　推薦例題：教材第51頁習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容

　　產(chǎn)量(件) 總成本(元) 　　　　　單位成本(元)

　　固定 變動 半變動 合計(jì) 固定 變動 半變動 合計(jì)

　　0 1700 —— —— —— ——

　　250 2075 6 1 1.3 8.3

　　500 2450 3 1 0.9 4.9

　　750 2825 2 1 0.7 3.7

　　1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個單位(部門)所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位(部門)加以控制的。

　　成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價(jià)或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。

　　間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品(勞務(wù)或作業(yè))成本的費(fèi)用。

　　五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類

　　期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

　　六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類(重點(diǎn))

　　(一)差別成本

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

　　(二)機(jī)會成本

　　決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會成本”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價(jià)。

　　(三)邊際成本

　　邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。

　　(四)付現(xiàn)成本

　　付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

　　(五)應(yīng)負(fù)成本

　　應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)營資源的代價(jià)。

　　(六)重置成本

　　是指按照現(xiàn)在的市場價(jià)值購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。

　　(七)沉沒成本

　　是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。

　　(八)可避免成本 是指通過某項(xiàng)決策行動可改變其數(shù)額的成本。

　　(九)不可避免成本 是指某項(xiàng)決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

　　(十)可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

　　(十一)不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實(shí)施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。

　　(十二)相關(guān)成本與非相關(guān)成本

　　相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來成本。比如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本

　　非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本(原始成本)