第四章 變動成本法

　　按安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用;而按變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。

　　第一節(jié)　變動成本法與完全成本法的區(qū)別

　　采用兩種成本計算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

　　一、產(chǎn)品成本組成的不同

　　在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費用。

　　單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M用=固定性制造費用/產(chǎn)量

　　二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。

　　三、在盈虧計算方面的區(qū)別

　　1、產(chǎn)銷平衡的情況下(本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益。

　　2、產(chǎn)大于銷(本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。

　　3、產(chǎn)小于銷(本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。

　　例題推薦：

　　1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：

　　產(chǎn)品的基本情況

　　基本資料 第一年 第二年

　　生產(chǎn)量(件) 8000 10000

　　銷售量(件) 8000 8000

　　銷售單價(元) 15 15

　　單位變動生產(chǎn)成本(元) 8 8

　　固定生產(chǎn)成本總額(元) 24000 24000

　　損益表

　　摘要 第一年 第一年

　　銷售收入 120000 120000

　　銷售成本 88000 83200

　　銷售毛利 32000 36800

　　銷售管理費用 20000 20000

　　稅前利潤 12000 16800

　　假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品;另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎愉N售及管理費用1元。

　　要求：(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。(2)第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。(3)按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適?為什么?

　　(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：

　　第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費用=8+24000/8000=11元

　　第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元

　　(2)這是因為第二年的產(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。

　　(3)按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：

　　比較損益表

　　項目 第一年 第二年

　　銷售收入(15*8000) 120000 120000

　　變動生產(chǎn)成本 64000 64000

　　變動銷售管理費用 8000 8000

　　貢獻毛益 48000 48000

　　減：固定成本

　　固定制造費用 24000 24000

　　固定銷售管理費用 12000 12000

　　稅前利潤 12000 12000

　　(4)略。

　　2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計2000件，售價20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程************發(fā)生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。

　　要求：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。

　　(1)分別以變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本：

　　產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法

　　直接材料 7000 7000

　　直接人工 4000 4000

　　變動性制造費用 1000 1000

　　固定性制造費用 0 3000

　　合計 12000 15000

　　完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000/2000=7.5元/件

　　變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000/2000=6元/件

　　期間成本 完全成本法 變動成本法

　　固定性制造費用 0 3000

　　銷售費用 9000 9000

　　管理費用 8000 8000

　　合計 17000 20000