第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

　　一、對完全成本法的評價：

　　閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例

　　在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.

　　在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應(yīng)的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。

　　二、對變動成本法的評價：

　　采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯�越低，從而單位產(chǎn)品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少�？墒牵�按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。

　　采用變動成本法的優(yōu)點(diǎn)是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：⑴這種成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。⑵所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。

　　三、兩種方法的結(jié)合使用

　　把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用記入這一賬戶。期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此�耗費(fèi)的完全成本列示。

　　※※※※※管理會計同步練習(xí)題與解答

　　一、教材第71頁習(xí)題一

　　1、變動成本法第一年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元

　　變動成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元

　　完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元

　　完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元

　　完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元

　　完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元

　　2、3、4略

　　二、教材72頁習(xí)題二

　　1、變動成本法第一年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元

　　變動成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元

　　完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元

　　完全成本法第一年凈收益=80000元

　　完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元

　　完全成本法第二年凈收益=90000元

　　2、略