第五章　成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析

　　第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)

　　記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡(jiǎn)答題的考核內(nèi)容。

　　一、貢獻(xiàn)毛益

　　貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。

　　貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動(dòng)成本

　　單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本

　　這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法：

　　1、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)制造成本

　　2、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)制造成本-單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

　　前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。實(shí)際決策時(shí)候兩者都可以加以運(yùn)用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。

　　貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額

　　貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)=1-變動(dòng)成本率

　　二、盈虧臨界點(diǎn)(損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn))

　　盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤(rùn)。

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(實(shí)物單位)=固定成本÷單位貢獻(xiàn)毛益

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(用金額表示)=固定成本÷貢獻(xiàn)毛益率

　　前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實(shí)際考試時(shí)，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。如果題目并沒有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時(shí)候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。

　　三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

　　綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑(各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品銷售額比重)

　　綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額÷綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率

　　各種產(chǎn)品的保本額=綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品銷售額比重

　　假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變

　　推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19 800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：

　　品種　　銷售單價(jià)(元)　　銷售量(件)　單位變動(dòng)成本(元)

　　甲　　　　2000　　　　　　　60　　　　　　　1600

　　乙　　　　500　　　　　　　 30　　　　　　 　300

　　丙　　　　1000　　　　　　　65　　　　　　 　700

　　要求：(1)采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。(2)計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　(1)甲產(chǎn)品的銷售比重=2000×60/200 000=60%，乙產(chǎn)品的銷售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙產(chǎn)品的銷售比重=1000×65÷200 000=32.5%.

　　甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(2000-1600)÷2000=20%，乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(500-300)÷500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(1000-700)÷1000=30%.

　　綜合貢獻(xiàn)毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，綜合保本額=19800÷24.75%=80 000元

　　甲產(chǎn)品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙產(chǎn)品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙產(chǎn)品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。

　　(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元

　　例題推薦：教材100頁習(xí)題六

　　根據(jù)題目，A的銷售額比重=0.6　　B的銷售額比重=0.4

　　加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%

　　1、計(jì)算指標(biāo)：

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=72000/36%=200000元

　　(2)A產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.6/5=24000件

　　B產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.4/2.50=32000件

　　(3)安全邊際額=5×30000+2.50×40000-200000=50000元

　　(4)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=50000×36%=18000元

　　2、增加A產(chǎn)品銷量引起貢獻(xiàn)毛益增加=(40000-30000)×5×40%=20000元，減少B銷售量引起的貢獻(xiàn)毛益減少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元，合計(jì)引起的貢獻(xiàn)毛益的增加為20000-6000=14000元，與增加的廣告費(fèi)9700元(固定成本)相比，超出4300元，所以方案合算。

　　3、重新計(jì)算

　　A產(chǎn)品銷售額=200000元，B銷售額=80000元

　　兩者的銷售額比重分別為：5/7和2/7

　　加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元