二、雙重征稅協(xié)定的主要內(nèi)容

　　主要包括五個(gè)方面：

　　(一)協(xié)定的適用范圍

　　1.協(xié)定在空間和時(shí)間上的效力范圍

　　2.協(xié)定適用的稅種范圍

　　3.協(xié)定對(duì)人的適用范圍

　　(二)對(duì)各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)劃分

　　(三)避免和消除國際重復(fù)征稅的辦法

　　(四)稅收無差別待遇

　　稅收無差別待遇，亦稱防止稅收歧視，指的是締約國一方國民在締約國另一方境內(nèi)負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)納稅條件，不應(yīng)與締約國另一方國民在相同情況下負(fù)擔(dān)、或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)納稅條件不同或比其更重。這實(shí)際上是國民待遇原則在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。雙重征稅協(xié)定中規(guī)定的稅收無差別待遇原則通常包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.國籍無差別

　　2.常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別

　　3.費(fèi)用扣除無差別

　　4.資本構(gòu)成無差別

　　(五)相互協(xié)商程序與情報(bào)交換制度

　　相互協(xié)商程序是雙重征稅協(xié)定規(guī)定的一種獨(dú)特的解決協(xié)定在適用過程中發(fā)生爭(zhēng)議問題和解釋分歧的程序。

　　第四節(jié)　跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　一、跨國營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　二、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　(一)關(guān)于跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則

　　(二)關(guān)于跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則

　　三、跨國投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　雙重征稅協(xié)定中的投資所得主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)三種。

　　兩個(gè)范本和各國間簽訂的稅收協(xié)定，都采用了稅收分享的協(xié)調(diào)原則，即規(guī)定對(duì)跨國股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以在受益人的居住國納稅，也可以在收入來源地國一方納稅。

　　為了保證居住國一方能分享一定的稅收利益，國際稅收協(xié)定在確認(rèn)收入來源地國對(duì)各項(xiàng)投資所得有權(quán)課稅的同時(shí)，限定其源泉課稅的稅率不得超過一定比例。

　　四、跨國不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　(一)跨國不動(dòng)產(chǎn)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地國對(duì)于非居民從境內(nèi)取得的不動(dòng)產(chǎn)所得有權(quán)征稅。

　　(二)跨國財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　締約國一方居民轉(zhuǎn)讓位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可由不動(dòng)產(chǎn)所在的締約國另一方征稅。轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或?qū)儆诰喖s國一方居民在締約國另一方從事個(gè)人勞務(wù)的固定基地的財(cái)產(chǎn)所取得的收益，包括整個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地轉(zhuǎn)讓的收益，可以由該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所所在的締約國另一方征稅。

　　第五節(jié)　避免國際重復(fù)征稅的方法

　　一、免稅法

　　免稅法是指居住國一方對(duì)本國居民來源于來源地國的并且已向來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。

　　二、抵免法

　　抵免法是目前大多數(shù)國家采用的避免國際重復(fù)征稅的方法。采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從向居住國應(yīng)納的稅額中扣除。

　　(一)全額抵免與限額抵免(二)直接抵免與間接抵免

　　三、稅收饒讓抵免

　　居住國對(duì)于其居民因來源地國實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，視同已經(jīng)繳納而給予抵免。

　　稅收饒讓抵免的主要意義并不在于避免和消除國際重復(fù)征稅，而是為了配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

　　第六節(jié)　國際逃稅與避稅

　　一、國際逃稅與避稅概述

　　逃稅一般是指納稅人故意或有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，減輕或逃避其納稅義務(wù)的行為。

　　避稅在各國稅法上往往沒有明確的定義，一般說來，它是指納稅人利用稅法規(guī)定的缺漏或不足，通過某種公開的或形式上不違法的方式來減輕或規(guī)避其本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。

　　國際逃稅指跨國納稅人違反法律規(guī)定，逃避或減少其納稅義務(wù)的行為。

　　而國際避稅指的是跨國納稅人通過形式上并不違法的途徑，規(guī)避或減少其納稅義務(wù)的行為。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方式

　　(一)國際逃稅的主要方式

　　(二)國際避稅的主要方式

　　三、管制國際逃稅和避稅的國內(nèi)法措施

　　一般性法律措施是加強(qiáng)國際稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化對(duì)跨國交易的稅務(wù)審查，實(shí)行評(píng)估所得或核定利潤(rùn)方式征稅等。另外，還有以下特定措施：

　　(一)防止跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅的法律措施

　　(二)防止利用避稅港進(jìn)行國際避稅的法律措施

　　(三)防止資本弱化逃避稅收的法律措施

　　四、防止國際逃稅和避稅的國際合作

　　(一)建立國際稅收情報(bào)交換制度

　　(二)在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反套用協(xié)定條款

　　1.透視法

　　2.排除法

　　3.渠道法

　　4.征稅法

　　(三)在稅款征收方面相互協(xié)助