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　　第六章 金融機構往來的核算

　　第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算

　　一、商業(yè)銀行準備金存款賬戶的開立

　　商業(yè)銀行的準備金包括法定準備金和支付準備金。法定準備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準備金。支付準備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。

　　商業(yè)銀行各級機構為滿足通過人民銀行存取現(xiàn)金、辦理各種存、貸款業(yè)務、資金清算以及考核法定存款準備金的需要，都在中央銀行開立了準備金存款賬戶。

　　中央銀行對商業(yè)銀行開立的準備金存款賬戶，用“××銀行準備金存款”科目核算，它屬于負債性質賬戶。商業(yè)銀行對在中央銀行開立的準備金存款賬戶，用“存放中央銀行準備金”科目核算，它屬于資產(chǎn)性質賬戶。

　　二、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項的核算

　�、迳虡I(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金的核算

　�、鄙虡I(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理

　　商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金，應填寫現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件。其會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金

　　貸：存放中央銀行準備金

　�、采虡I(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理

　　商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金，應填制“現(xiàn)金繳款單”，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫。發(fā)行庫將款項收妥后，將繳款單回單聯(lián)退回繳款的商業(yè)銀行。

　　商業(yè)銀行填制現(xiàn)金付出傳票，辦理轉賬，其會計分錄為：

　　借： 存放中央銀行準備金

　　貸：現(xiàn)金

　　㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉賬存取款項的核算

　　商業(yè)銀行需要通過人民銀行轉賬存取款項的業(yè)務主要有：異地跨系統(tǒng)結算資金清算、同域票據(jù)交換差額清算、商業(yè)銀行系統(tǒng)內資金調撥、再貸款與再貼現(xiàn)、同業(yè)拆借、繳存財政性款項等等。

　　1.向人民銀行存入款項的處理

　　商業(yè)銀行辦理有關業(yè)務，將資金存入準備金存款賬戶，應根據(jù)有關業(yè)務憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　貸：××科目

　　人民銀行賬務處理時，其會計分錄為：

　　借：××科目

　　貸：××銀行準備金存款

　　2.向人民銀行支取款項的處理

　　商業(yè)銀行辦理有關業(yè)務，從準備金存款賬戶支付款項，根據(jù)有關憑證轉賬。人民銀行與商業(yè)銀行的會計分錄與1.項相反。

　　三、繳存存款的核算

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　�、崩U存存款的范圍與比例

　　各商業(yè)銀行應繳存法定準備金的一般存款包括：吸收的機關團體存款、財政預算外存款、單位存款、個人儲蓄存款及其他各項存款，商業(yè)銀行辦理的委托、代理業(yè)務的負債項目減去資產(chǎn)項目后的貸方余額，如委托存貸款軋差后的貸方余額、代理發(fā)行與兌付債券軋差后的貸方余額(代理國債業(yè)務軋差后的貸方余額應作為財政存款)、國家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。凡軋減后為借方余額的，視同該繳存款項目為零，不允許以借方余額抵減其他繳存款項目。

　　法定存款準備金的繳存比例，目前定為吸收一般存款的7.5%。該比例中央銀行將根據(jù)貨幣政策的運用，適時進行調整。

　�、泊婵顪蕚浣鸬目己�

　　法定存款準備金由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一每日進行考核。

　　各商業(yè)銀行在每日營業(yè)終了，應自下而上編制一般存款科目余額表，由法人統(tǒng)一匯總后報送法定存款準備金賬戶開戶的人民銀行。同時，每月末，各商業(yè)銀行應將匯總的全系統(tǒng)月末日計表報送開戶的人民銀行。人民銀行于每日營業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法定存款準備金。日間，人民銀行要控制法定存款準備金賬戶不能發(fā)生透支;日終，該賬戶余額必須達到法定存款準備金的最低限。

　　每日日終，人民銀行對法定準備金進行考核時，如果商業(yè)銀行法人統(tǒng)一存入人民銀行的準備金存款低于規(guī)定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應對其不足的部分處以罰息;商業(yè)銀行不按時報送旬末一般存款科目余額表和按月報送月末日計表的，人民銀行應責令其報送，逾期不報送的，人民銀行將對其處以1萬元以上10萬元以下罰款。

　�、胬U存財政性存款的核算

　　商業(yè)銀行的各級機構代辦的中央預算收入、地方金庫款和代理發(fā)行國債(抵減代理兌付國債款)款項等吸收的財政性存款，應全額即100%就地繳存人民銀行，一般按旬調整劃繳，于旬后5日內辦理。如遇調整日最后一天為例假日，則可順延。

　　商業(yè)銀行應按規(guī)定的時間，根據(jù)財政性存款的增減變化情況辦理調整增加或減少的手續(xù)。劃繳或調整存款時，應按本旬末各科目余額總數(shù)與上期同類各科目旬末余額總數(shù)對比，按實際增加或減少數(shù)進行調整，計算應繳存金額。繳存(調整)金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

　�、闭{整繳存財政性存款的處理

　　⑴商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行向人民銀行辦理調整繳存財政性存款時，應根據(jù)有關存款科目余額，填制繳存財政性存款各科目余額表一式二份。計算出應繳存金額和調整增加或調整減少的金額，分別填制繳存(或調整)財政性存款劃撥憑證一式四聯(lián)。商業(yè)銀行以劃撥憑證第一、二聯(lián)作轉賬傳票進行賬務處理。如為調增補繳，其會計分錄為：

　　借：繳存中央銀行財政性存款

　　貸：存放中央銀行準備金

　　轉賬后，商業(yè)銀行將劃撥憑證第三、四聯(lián)連同繳存存款各科目余額表一份，一并送交人民銀行，另一份余額表留存。

　　⑵人民銀行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來的劃撥憑證和繳存存款科目余額表，經(jīng)審查無誤，如為調增補繳，其會計分錄為：

　　借：工商銀行準備金存款

　　貸：工商銀行劃來財政性存款

　　如為調減退回，商業(yè)銀行與人民銀行的會計分錄相反。

　　轉賬后，人民銀行對商業(yè)銀行送來的繳存財政性存款科目余額表應妥善保存?zhèn)洳椤?/P>

　�、睬防U存款的處理

　　商業(yè)銀行在調整繳存存款時，如果在人民銀行的準備金存款余額不足支付，必須在規(guī)定的時間內及時籌集資金，并辦理調整繳存手續(xù)，如果在期限內未能調入資金，其不足支付的部分即構成欠繳存款。

　�、虐l(fā)生欠繳的核算。①商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行發(fā)生欠繳存款時，亦應填制各科目余額表。對本次能實繳的金額，按正常調增的核算手續(xù)辦理，填制財政性存款劃撥憑證，但應注意將“劃撥憑證”的“本次應補繳金額”欄改填為“本次能實繳金額”，并在憑證備注欄內注明本次欠繳金額數(shù)。對實繳金額和欠繳金額應分別進行賬務處理。實繳部分的會計分錄與調增補繳相同。

　　對欠繳的存款，商業(yè)銀行應編制財政性存款欠繳憑證一式四聯(lián)和表外科目收入傳票，逐筆記入“待清算憑證”登記簿。其分錄為：

　　收入：待清算憑證——人民銀行戶

　　然后將各科目余額表、第三、四聯(lián)劃撥憑證與第三、四聯(lián)欠繳憑證一并送交人民銀行。第一、二聯(lián)欠繳憑證留存專夾保管。

　　②人民銀行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來的本次實繳存款的劃撥憑證及各科目余額表時，根據(jù)第三、四聯(lián)辦理轉賬，其會計分錄與調增補繳相同。

　　對收到的欠繳憑證第三、四聯(lián)應妥善保管，并通過“待清算憑證”表外科目核算，記載登記簿。其分錄為：

　　收入：待清算憑證——××銀行戶

　�、瓶凼涨防U款項的核算。①人民銀行的核算。人民銀行對商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調入資金時，應即抽出原保管的欠繳憑證第三、四聯(lián)代轉賬借、貸方傳票，辦理轉賬，將欠繳金額全額收回。其會計分錄為：

　　借：工商銀行準備金存款

　　貸：工商銀行劃來財政性存款

　　轉賬后，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

　　付出：待清算憑證——××銀行戶

　　同時，人民銀行對商業(yè)銀行超過期限的欠繳存款，應按規(guī)定計收罰款。填制特種轉賬借方、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉賬借方、貸方傳票各一聯(lián)進行賬務處理。其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款

　　貸：業(yè)務收入——罰款凈收入戶

　　將另外兩聯(lián)特種轉賬借方、貸方傳票蓋章后轉交商業(yè)銀行。

　�、谏虡I(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行收到人民銀行轉來的特種轉賬借方、貸方傳票后，與原保存的欠繳憑證第一、二聯(lián)一起辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：繳存中央銀行財政性存款

　　貸：存放中央銀行準備金

　　借：利潤分配——罰款支出戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　　同時，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

　　付出：待清算憑證——人民銀行戶

　　四、再貸款的核算

　　再貸款是指由中央銀行按規(guī)定向資金不足的商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。因此，再貸款是對中央銀行而言，向中央銀行借款是對商業(yè)銀行而言。二者是同一業(yè)務的兩種表現(xiàn)形式。

　�、逶儋J款的種類

　　再貸款按期限劃分主要有以下幾種：

　　1.年度性貸款

　　2.季節(jié)性貸款

　　3.日拆性貸款

　　4.再貼現(xiàn)

　　㈡再貸款業(yè)務的核算

　　1.發(fā)放的核算

　　商業(yè)銀行根據(jù)資金運用情況向中央銀行申請借款時，應填制“再貸款申請書”經(jīng)中央銀行計劃部門審查同意后，辦理借款手續(xù)。填制一式五聯(lián)借款借據(jù)，第一聯(lián)加蓋預留印鑒后，提交中央銀行。

　　(1)中央銀行的處理

　　中央銀行計劃部門審核無誤后，留存第四聯(lián)貸款記錄卡，其余四聯(lián)送會計部門，會計部門以第一、二聯(lián)借據(jù)分別作借、貸方傳票，辦理轉賬，其會計分錄為：

　　借：××銀行貸款——××貸款戶

　　貸：××銀行準備金存款

　　第三聯(lián)借款借據(jù)蓋章后，作收賬通知交給借款的商業(yè)銀行，第五聯(lián)留存。

　　(2)商業(yè)銀行的處理

　　商業(yè)銀行收到退回的第三聯(lián)借款借據(jù)，代轉賬借方傳票，另編制轉賬貸方傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　貸：中央銀行借款——××借款戶

　　2.收回的核算

　　(1)中央銀行的處理

　　貸款到期，商業(yè)銀行向中央銀行歸還借款時，填制一式四聯(lián)的還款憑證，加蓋預留印鑒后提交中央銀行。

　　中央銀行接到還款憑證，審查無誤后，以第一、二聯(lián)憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款

　　貸：××銀行貸款——××貸款戶

　　貸：利息收入——金融機構利息收入戶

　　第四聯(lián)還款憑證退還商業(yè)銀行，第三聯(lián)還款憑證留存。

　　(2)商業(yè)銀行的處理

　　商業(yè)銀行收到中央銀行退還的第四聯(lián)還款憑證，以其作貸方傳票，同時另編制轉賬借方傳票轉賬，其會計分錄為：

　　借：中央銀行借款——××借款戶

　　借：金融機構往來支出——中央銀行往來支出戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　　五、再貼現(xiàn)的核算

　　再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行以已貼現(xiàn)而未到期的商業(yè)匯票轉讓給中央銀行，中央銀行按票面金額扣除從再貼現(xiàn)日起到匯票到期日止的利息后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的信用活動。轉貼現(xiàn)是貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行進行票據(jù)再轉讓的信用活動，是商業(yè)銀行之間融通資金的一種方式。

　�、遛k理再貼現(xiàn)的核算

　　商業(yè)銀行向中央銀行申請再貼現(xiàn)，應填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并提交中央銀行計劃部門審查。

　　1.中央銀行的處理

　　會計部門根據(jù)票面金額、貼現(xiàn)天數(shù)、再貼現(xiàn)率計算再貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額填入再貼現(xiàn)憑證，以第一、二、三聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作傳票轉賬，其會計分錄為：

　　借：再貼現(xiàn)——××銀行再貼現(xiàn)戶

　　貸：××銀行準備金存款

　　利息收入——再貼現(xiàn)利息收入戶

　　再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)退還商業(yè)銀行，第五聯(lián)與加蓋“再貼現(xiàn)”字樣的商業(yè)匯票專夾保管。

　　2.商業(yè)銀行的處理

　　商業(yè)銀行收到中央銀行退還的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，編制特種轉賬借、貸方傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　金融企業(yè)往來支出——中央銀行往來支出戶

　　貸：再貼現(xiàn)——××匯票戶

　　㈡再貼現(xiàn)到期收回的核算

　　1.中央銀行的處理

　　再貼現(xiàn)票款到期，中央銀行會計部門直接從再貼現(xiàn)申請人商業(yè)銀行賬戶收取。根據(jù)第五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，編制兩聯(lián)特種轉賬借方傳票、一聯(lián)特種轉賬貸方傳票，再貼現(xiàn)憑證作附件轉賬，其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款

　　貸：再貼現(xiàn)——××銀行再貼現(xiàn)戶

　　轉賬后，將另一聯(lián)借方傳票蓋章后送交商業(yè)銀行。

　　2.商業(yè)銀行的處理

　　商業(yè)銀行收到中央銀行的特種轉賬借方傳票，另編制特種轉賬貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借 ：再貼現(xiàn)——××匯票戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　　第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算

　　商業(yè)銀行往來是指各商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)轉賬結算，相互融通資金等業(yè)務而引起的資金賬務往來。它是社會資金周轉不可缺少的重要組成部分，反映了各商業(yè)銀行相互之間的合作關系。

　　一、異地轉賬結算的核算

　　異地轉賬結算是指商業(yè)銀行異地跨系統(tǒng)轉賬結算，現(xiàn)在都通過人民銀行的存款賬戶清算。

　　㈠匯出行的處理。匯出行匯出款項時，根據(jù)結算憑證逐份填制轉匯清單并匯總填制劃款憑證，將有關憑證送交開戶的人民銀行辦理轉匯并清算資金。其會計分錄為：

　　借：××存款——××單位戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　�、鎱R入行的處理。匯入行根據(jù)人民銀行交來的有關憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　貸： ××存款——××單位戶

　�、缛嗣胥y行的處理。匯出行、匯入行通過開戶的人民銀行清算資金。其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款——匯出行戶

　　貸：××銀行準備金存款——匯入行戶

　　二、同業(yè)拆借的核算

　　同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間為解決臨時性資金不足而相互融通資金余缺的一種短期借貸行為。拆借的資金只能用于臨時性的資金需要，如由于清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內資金調撥不及時等引起的臨時性資金不足。

　　同業(yè)拆借可以在同業(yè)拆借市場進行，也可以在同城或異地商業(yè)銀行間進行。各商業(yè)銀行要合理調度資金，掌握拆出、拆入資金規(guī)模，使之與存款保持合理的比例。

　　(一)同城同業(yè)拆借的核算

　　1.拆借的處理

　　拆出行拆出資金時，其會計分錄為：

　　借：拆放同業(yè)——××行戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　　拆入行拆入資金時，其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　貸：同業(yè)拆入——××行戶

　　人民銀行收到拆入行送存的支票及進賬單后轉賬。其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款——拆出行戶

　　貸：××銀行準備金存款——拆入行戶

　　2.到期歸還的處理

　　拆借資金到期歸還時原拆入行應將本息一并簽發(fā)支票交給原拆出行，由原拆出行送存人民銀行。拆入行歸還拆借本息時，其會計分錄為：

　　借：同業(yè)拆入——××行戶

　　金融企業(yè)往來支出——同業(yè)往來支出戶

　　貸：存放中央銀行準備金

　　拆出行收到歸還拆借本息時，其會計分錄為：

　　借：存放中央銀行準備金

　　貸：拆放同業(yè)——××行戶

　　金融企業(yè)往來收入——同業(yè)往來收入戶

　　人民銀行轉賬時，其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款——拆入行戶

　　貸：××銀行準備金存款——拆出行戶

　　(二)異地同業(yè)拆借的核算

　　異地商業(yè)銀行間進行拆借時，拆出行通過開戶的人民銀行將款項匯往拆入行開戶的人民銀行轉入拆入行賬戶;歸還拆借款時，由拆入行將款項匯給拆出行。拆出行與拆入行賬務處理的會計分錄與前述同城拆借相同。

　　三、同城票據(jù)交換的核算

　　同城票據(jù)交換是指同一城市(或區(qū)域)范圍內，各商業(yè)銀行之間將相互代收、代付的票據(jù)，定時、定點集中相互交換并清算資金存欠的方法。同城票據(jù)交換由人民銀行集中監(jiān)督并清算資金。

　　票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)，提出行是向他行提交票據(jù)的行處，提入行是接受他行提交票據(jù)的行處。

　　(一)提出票據(jù)的處理

　　各參加票據(jù)交換的行處按規(guī)定的交換場次和時間參加票據(jù)交換時，應將提出的代收、代付的票據(jù)，按提入行分別填制“票據(jù)交換貸方匯總表”和“票據(jù)交換借方匯總表”一式二聯(lián)，一聯(lián)與所提出的票據(jù)一并提出交換，另一聯(lián)留存作傳票或傳票附件。在票據(jù)交換借方、貸方匯總表中，應填明提出交換的票據(jù)種類、金額及收、付款人等內容，并應分別按提入行加計代收、代付票據(jù)筆數(shù)、合計金額。

　　(二)提入票據(jù)的處理

　　各行在將提出的票據(jù)交換給各提入行后，同時也向他行提入票據(jù)。應分別加計提入票據(jù)的應收、應付款金額合計。

　　(三)加計應收、應付票據(jù)總金額并軋算票據(jù)交換差額

　　由于參加票據(jù)交換的行處一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票據(jù)后，應將提出、提入的票據(jù)分別應收票據(jù)、應付票據(jù)加計總金額并在軋算差額時合并計算。

　　所謂應收款金額是指收款人在本行開戶，付款人在他行開戶的票據(jù)金額，包括提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù);應付款金額是指付款人在本行開戶，收款人在他行開戶的票據(jù)金額，包括提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)。

　　將加計的應收票據(jù)總金額與應付票據(jù)總金額進行比較，如果應收款金額大于應付款金額，即為應收差;如果應付款金額大于應收款金額，即為應付差。填制票據(jù)交換差額清單交人民銀行。

　　(四)票據(jù)交換清算差額的處理

　　人民銀行收齊各參加交換的行處傳送來的代付、代收票據(jù)數(shù)據(jù)后，通過計算機進行分類匯總，并軋計出各參加交換的行處本場次票據(jù)交換中應收金額和應付金額以及應收或應付差額，并與各參加交換的行處進行核對。對各行的應收差額、

　　應付差額分別加計合計，應當平衡。如不平衡，各參加交換的行處應當查找，直到平衡為止。

　　各應付差額行須如數(shù)開具準備金存款戶支款憑證;各應收差額行則須填送存款憑證，人民銀行根據(jù)各行提交的支款憑證及存款憑證辦理轉賬。

　　應付差額行轉賬時，其會計分錄為：

　　借：××存款——××戶

　　貸：××存款——××戶

　　存放中央銀行準備金

　　應收差額行轉賬時，其會計分錄為：

　　借：××存款——××戶

　　存放中央銀行準備金

　　貸：××存款 ——××戶

　　人民銀行為各行清算票據(jù)交換差額時，其會計分錄為：

　　借：××銀行準備金存款——應付差額行戶

　　貸：××銀行準備金存款——應收差額行戶

　　第三節(jié) 現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算

　　現(xiàn)代化支付系統(tǒng)是中國人民銀行按照我國支付清算需要，利用計算機網(wǎng)絡和電子通信技術開發(fā)建設，為銀行業(yè)金融機構和金融市場提供資金清算服務的公共平臺。

　　一、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的系統(tǒng)構成

　　二、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)科目與清算賬戶的設置

　　三、大額支付系統(tǒng)業(yè)務的處理

　　四、小額支付系統(tǒng)業(yè)務的處理

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