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　　第八章 年度決算

　　第一節(jié) 年度決算的準(zhǔn)備工作

　　銀行年度決算是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料，對全年業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)的一項(xiàng)綜合性工作，它通過對整個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)賬目記載的有關(guān)事項(xiàng)和數(shù)字進(jìn)行核實(shí)、歸納和整理，按照統(tǒng)一規(guī)定的格式和要求編制年度決算報(bào)表，全面反映銀行一年的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和經(jīng)營成果。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，公歷1月1日至 12月 31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年 12月 31日為年度決算日。會(huì)計(jì)年度終了，凡屬獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，都必須辦理年度決算，非獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位則通過并賬或并表的方式，由其管轄行合并辦理年度決算。

　　銀行的年度決算工作，一般分兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一，年度決算準(zhǔn)備工作。第二，辦理年度決算、編制年度決算報(bào)表和決算說明書。

　　商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照年度決算辦法和規(guī)定，積極采取措施，充分做好年度決算的準(zhǔn)備工作。

　　一、清理資金

　�、迩謇泶婵钯Y金

　　認(rèn)真核對財(cái)政性存款和一般性存款、計(jì)息存款和不計(jì)息存款、活期存款和定期存款的劃分是否正確，核查計(jì)息存款日數(shù)、積數(shù)、已計(jì)利息計(jì)算是否正確。

　　㈡清理貸款資金

　　核對貸款級別、貸款種類、貸款指標(biāo)累計(jì)、貸款期限、貸款利率、利息計(jì)算以及年初貸款余額、發(fā)放貸款累計(jì)、本年發(fā)放貸款、收回貸款累計(jì)、本年收回貸款是否相符。

　�、缜謇斫Y(jié)算資金

　　各種結(jié)算資金，應(yīng)進(jìn)行全面清理。對匯出匯款戶、開出本票戶，應(yīng)逐筆核打未銷賬余額，并與該賬戶余額及總賬余額一致，對超過規(guī)定期限尚未銷賬的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　�、枨謇韮�(nèi)部資金

　　年終前會(huì)計(jì)部門要對其他應(yīng)收、應(yīng)付款科目中的過渡性賬戶進(jìn)行認(rèn)真清理，避免資金長期占壓。

　　二、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對固定資產(chǎn)、庫存物資、庫存現(xiàn)金、有價(jià)單證、重要空白憑證、代保管物品、擔(dān)保物、抵債資產(chǎn)、本行發(fā)行、兌付、購買的各種證券等現(xiàn)金、實(shí)物進(jìn)行徹底清查，并與有關(guān)表內(nèi)、表外科目進(jìn)行核對，做到賬證、賬賬、賬表、賬款、賬實(shí)、賬卡相符。對有物無賬或有賬無物的，要查明原因，及時(shí)處理。

　　三、核對賬務(wù)

　　在年度決算前，要根據(jù)會(huì)計(jì)科目使用說明和當(dāng)年有關(guān)科目變化調(diào)整的文件規(guī)定，進(jìn)行全面檢查。如發(fā)現(xiàn)科目歸屬和使用不當(dāng)?shù)�，�?yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

　　四、核實(shí)損益

　　年終前要認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，當(dāng)年的各項(xiàng)營業(yè)收支和營業(yè)外收支及稅金支出，必須按規(guī)定列賬。

　　1.核實(shí)各項(xiàng)收入

　　2.核實(shí)各項(xiàng)支出

　　五、試算平衡

　　為了進(jìn)一步檢驗(yàn)日常賬務(wù)的正確，保證年度決算報(bào)表編制的準(zhǔn)確，在編制正式?jīng)Q算報(bào)表之前，各行應(yīng)根據(jù)當(dāng)年總賬編制1至11月份的試算平衡表，進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)算各科目上、下年度是否銜接，年初數(shù)加減本年借、貸方發(fā)生額是否與11月末余額相符;年初數(shù)、發(fā)生額與11月末余額各欄的合計(jì)數(shù)是否各自平衡。

　　第二節(jié) 年度決算日工作

　　每年12月31日為銀行的年度決算日，無論是否例假日，均不得提前或延后。決算日主要做好以下幾項(xiàng)工作：

　　一、全面核對賬務(wù)

　　12月31日當(dāng)日的賬務(wù)應(yīng)全部入賬，并相應(yīng)延長工作時(shí)間，增加同城票據(jù)交換次數(shù)，使當(dāng)日收到的聯(lián)行報(bào)單和同城交換的票據(jù)，全部處理完畢，不得跨年。營業(yè)終了，應(yīng)對各科目總賬、明細(xì)賬和登記簿進(jìn)行全面核對，做到賬賬相符，以保證賬務(wù)的正確性。

　　二、檢查各項(xiàng)庫存

　　決算日營業(yè)終了，銀行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)、出納等主管人員對當(dāng)日的現(xiàn)金庫存、金銀外幣、有價(jià)證券以及空白重要單證的實(shí)存數(shù)等進(jìn)行一次認(rèn)真檢查、核實(shí)，保證賬款、賬實(shí)相符。

　　三、核計(jì)繳納稅款

　　決算日銀行應(yīng)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，核實(shí)本行繳納稅款的情況，將本年度最后一段時(shí)期應(yīng)繳納的稅款如實(shí)繳納并在決算日當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬，加計(jì)之前實(shí)交稅款的總額，應(yīng)與當(dāng)年有關(guān)科目年末余額及規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)交總額核對相符。

　　四、結(jié)計(jì)全年損益

　　決算日營業(yè)終了，應(yīng)將損益類各項(xiàng)收入和支出科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方，以結(jié)平全年各損益類科目余額。結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤”科目余額在貸方，即為全年利潤總額，若在借方，則為全年虧損總額。最后將本年實(shí)現(xiàn)的利潤，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，以結(jié)平“本年利潤”科目。

　　五、分配本年利潤

　　銀行繳納所得稅后，可按規(guī)定的順序進(jìn)行利潤分配，經(jīng)過利潤分配后，如“利潤分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年未分配利潤，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

　　六、辦理新舊賬簿結(jié)轉(zhuǎn)

　　12月31日全部賬務(wù)試算平衡后，應(yīng)辦理新舊賬簿結(jié)轉(zhuǎn)，建立新賬。辦理新舊賬簿結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，除卡片賬不辦結(jié)轉(zhuǎn)，儲(chǔ)蓄、農(nóng)貸等分戶賬可繼續(xù)沿用外，其余分戶賬、登記簿，以及總賬等均應(yīng)辦理結(jié)轉(zhuǎn)，更換新賬頁。

　�、宸謶糍~的結(jié)轉(zhuǎn)

　　分戶賬按照上年度賬戶的余額過入下年度新賬頁，并在新賬頁日期欄寫明新年度l月1日，在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，在舊賬頁最后一行摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)新賬后，各分戶賬余額合計(jì)必須與對應(yīng)總賬科目余額相等。

　�、婵傎~的結(jié)轉(zhuǎn)

　　總賬的結(jié)轉(zhuǎn)通過會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)對照表辦理。登記新賬時(shí)，記賬日期為1月1日，摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)舊賬時(shí)，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。舊年度各科目的余額，應(yīng)與年度試算平衡表相符，借、貸方余額總計(jì)應(yīng)相等;新年度的會(huì)計(jì)科目及余額，是建立下年度總賬的依據(jù)，借、貸方余額總計(jì)應(yīng)相等。

　　㈢各種登記簿(卡)的結(jié)轉(zhuǎn)

　　根據(jù)不同情況辦理各種登記簿(卡)的結(jié)轉(zhuǎn)。按年度建立的登記簿(卡)，年終需辦理結(jié)轉(zhuǎn);不按年度建立的，登記簿(卡)延續(xù)下年繼續(xù)使用。

　　第三節(jié) 年度決算報(bào)表的編制

　　一、年度決算報(bào)表的種類

　　銀行決算報(bào)表是綜合反映銀行全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是銀行經(jīng)營活動(dòng)的定期總結(jié)。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表向使用者提供銀行的綜合信息，全面反映銀行某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和主要經(jīng)營情況。在銀行會(huì)計(jì)信息中，最主要、最重要的來源是銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，編制時(shí)應(yīng)做到真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)。

　　銀行現(xiàn)行的決算報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)。會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及商業(yè)銀行年度決算文件要求編報(bào)的其他有關(guān)報(bào)表。

　　二、年度決算報(bào)表的編報(bào)

　�、遒Y產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映商業(yè)銀行一定時(shí)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本公式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)排列而編制的。它能夠反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)以及各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系;據(jù)以了解銀行所掌握的經(jīng)濟(jì)資源的總量及其分布與結(jié)構(gòu);檢查信貸資金來源的渠道及其構(gòu)成;并為分析銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，預(yù)測未來財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景提供信息。

　　我國商業(yè)銀行采用賬戶式左右對稱結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　㈡利潤表

　　利潤表是反映銀行一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制本表的目的是為了考核銀行利潤(虧損)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析盈虧增減變化的原因。

　　我國商業(yè)銀行采用多步式結(jié)構(gòu)的利潤表。

　　㈢現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　銀行編制現(xiàn)金流量表時(shí)按規(guī)定采用直接法，即通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自銀行經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法即以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金流量表的編制程序通常有工作底稿法和T形賬戶法。

　�、杷�有者權(quán)益變動(dòng)表

　�、閳�(bào)表附注

　　主要內(nèi)容如下：

　　1.商業(yè)銀行的基本情況

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明

　　6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

　　7.或有事項(xiàng)

　　8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　10.風(fēng)險(xiǎn)管理

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