四、綜合題

　　本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

　　上市公司甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

　　A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 300 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 15 萬元。

　　資料一：

　　A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。

　　(2)2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價 22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017年末的庫存數(shù)量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。

　　(3)2017 年，甲公司開始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項目通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

　　(4)甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對甲公司處以罰款 500 萬元。

　　(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。

　　(6)2018 年 1 月初，甲公司公開發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認(rèn)購，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

　　資料二：

　　A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效，A 注冊會計師認(rèn)為該事項不會導(dǎo)致特別風(fēng)險，擬采用綜合性方案。

　　(2)因 2016 年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報，A 注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。

　　(3)A 注冊會計師確定對廣告費交付審批控制的測試樣本量為 60 個，擬在期中審計時測試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個樣本，期末審計時測試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個樣本。

　　(4)A 注冊會計師評估認(rèn)為運輸費不存在特別風(fēng)險，考慮到運輸費與銷售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，擬對其實施實質(zhì)性分析程序，不再實施細(xì)節(jié)測試。

　　資料四：

　　A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費實施的進(jìn)一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司會計每月將服務(wù)商對賬單與應(yīng)付市場推廣費明細(xì)賬進(jìn)行核對，并對差異進(jìn)行調(diào)查處理，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊會計師選取 2017 年 12 月的核對記錄，詢問了核對過程，檢查了核對情況、差異調(diào)查處理情況以及財務(wù)經(jīng)理簽字，認(rèn)為該控制運行有效。

　　(2)甲公司 2017 年度發(fā)生市場推廣費 2 億元。A 注冊會計師選取單筆金額 100 萬元以上，合計 1 億元的市場推廣費實施了細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯報 250 萬元，采用比率法推斷市場推廣費的總體錯報為 500 萬元。

　　(3)A 注冊會計師對期末應(yīng)付市場推廣費余額實施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會計記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊會計師將該不符事項認(rèn)定為錯報。

　　(4)乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場推廣服務(wù)。2017 年度，甲公司向乙公司購買市場推廣服務(wù) 5 000 萬元。A 注冊會計師檢查了合同，采購審批記錄以及支付單據(jù)，并就推廣費用向乙公司實施了函證程序，結(jié)果滿意。

　　資料五：

　　A 注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費 1 000 萬元計入制造費用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 年度利潤高估 10 萬元，A 注冊會計師認(rèn)為該項錯報影響較小，未要求管理層作出更正。

　　(2)A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報業(yè)務(wù)費 10 萬元，向甲公司管理層進(jìn)行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內(nèi)部規(guī)定對該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處罰，并作了相應(yīng)的會計處理。A 注冊會計師對甲公司的處理實施了相關(guān)審計程序，結(jié)果滿意。

　　(3)因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊會計師認(rèn)為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，與治理層進(jìn)行了書面溝通。

　　要求(1)

　　針對資料第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，如果認(rèn)為該風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

　　要求(2)

　　針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　要求(3)

　　針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　要求(4)

　　針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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