四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營服務(wù);乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識。乙公司在其運(yùn)營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元

　　(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃，具體內(nèi)容為:客戶在甲公司消費(fèi)價值滿100元的通話服務(wù)時。甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價值10元的通話服務(wù)。2*19年12月 �？蛻粝M(fèi)了價值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項(xiàng)。

　　(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動客戶只需預(yù)激話費(fèi)3000元。即可免費(fèi)獲得市價為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。

　　本題不考慮貨幣時間價值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄(無需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄)。

　　參考解析：

　　資料(1)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元;

　　理由：客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。本題中客戶支付的對價除了包括200萬現(xiàn)金對價外，還包括50萬廣告服務(wù)的非現(xiàn)金對價。

　　借：銀行存款200

　　銷售費(fèi)用 50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　資料(2)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額

　　=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9萬元，

　　理由：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價款實(shí)際上購買了兩項(xiàng)單獨(dú)的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品;二是客戶可以免費(fèi)或者以折扣價格購買額外商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價格在這兩項(xiàng)商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入9 090.9

　　合同負(fù)債 909.1

　　資料(3)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000萬元

　　理由：該合同包括兩項(xiàng)履約義務(wù)，分別是手機(jī)銷售與通話服務(wù)。交易價格需分?jǐn)傊猎搩身?xiàng)履約義務(wù)，分別在其履約時確認(rèn)收入。在12月手機(jī)已經(jīng)交付，但通話服務(wù)尚未履約，因此分?jǐn)傊镣ㄔ挿⻊?wù)部分的金額應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

　　借：銀行存款 15 000(=3 000x5)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

　　合同負(fù)債 9 000

　　2.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

　　(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。

　　2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，

　　(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價格為640元/件。

　　其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

　　要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理;計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　要求2：根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　使用權(quán)資產(chǎn)=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 229.3

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 200(=50x4)

　　銀行存款 52

　　借：財務(wù)費(fèi)用 8.865

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.865(=177.3x5%)

　　借：管理費(fèi)用 45.86 (=229.3/5)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 45.86

　　借：應(yīng)付職工薪酬 45.86

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86

　　(2)終止租賃的會計(jì)分錄：

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額 200

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.835 (=22.7-8.865)

　　使用權(quán)資產(chǎn) 183.44 (=229.3-45.86)

　　資產(chǎn)處置損益 2.73

　　因此終止租賃協(xié)議對當(dāng)年損益的影響為2.73萬元

　　甲公司將新購房屋出售給管理人員(會計(jì)分錄考試沒要求)：

　　借：銀行存款 800

　　長期待攤費(fèi)用 200

　　貸 ：固定資產(chǎn) 1000

　　借：管理費(fèi)用 40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　借：應(yīng)付職工薪酬 40

　　貸：長期待攤費(fèi)用 40

　　因此，對損益的影響為40萬元

　　(3)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 120*640=76 800

　　管理費(fèi)用 50*640=32 000

　　銷售費(fèi)用 30*640=19 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200*640=128 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 126 000

　　存貨跌價準(zhǔn)備 70*200=14 000

　　貸：庫存商品 700*200=140 000

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