2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[16]

本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入

會(huì)計(jì)分錄

①銷售時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）

　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（售價(jià)×消費(fèi)稅率）

　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（庫(kù)存商品的售價(jià)－庫(kù)存商品的成本－庫(kù)存商品的售價(jià)×消費(fèi)稅率）　　

②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)

③回購(gòu)時(shí)：(北 京 安 通 學(xué) 校提供)

借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時(shí)對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅）

　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）

　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）

貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)＋購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）

收入確認(rèn)原則

自行開(kāi)發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過(guò)建造合同方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來(lái)確認(rèn)收入。

房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況（不能確認(rèn)收入）

①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)；

②合同存在重大不確定因素　

③房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

原因

與增值稅關(guān)系

對(duì)應(yīng)收賬款的入賬額的影響

會(huì)計(jì)處理

商業(yè)折扣

為了多銷商品

折后計(jì)稅

應(yīng)按折后價(jià)款加計(jì)按此價(jià)款計(jì)算的增值稅入賬

無(wú)專門會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金折扣

為了及早收款

與增值稅的認(rèn)定無(wú)關(guān)系

在總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額(北京安 通學(xué)校提供)

總價(jià)法下的會(huì)計(jì)處理：

• 賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 如果在最優(yōu)折扣期內(nèi)收款：

借:銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)對(duì)價(jià)稅總計(jì)打折。

• 如果在非折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

分類

會(huì)計(jì)處理原則

會(huì)計(jì)分錄

銷售折讓

發(fā)生在收入確認(rèn)之前的類似于商業(yè)折扣，直接按折扣后的價(jià)款確認(rèn)收入即可。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

銷售退回

未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回

將”發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回”庫(kù)存商品”

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

已確認(rèn)收入的銷售商品退回

直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。(北京安通學(xué)校提供)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回

（詳見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）

銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。

所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。

按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來(lái)處理

商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

當(dāng)商品的安裝和檢驗(yàn)是商品銷售的一項(xiàng)重要組成部分時(shí)，應(yīng)等安裝或檢驗(yàn)完畢后才能確認(rèn)收入。否則，安裝或檢驗(yàn)不影響收入的確認(rèn)。

附有銷貨退回條件的商品銷售

（1）在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。

（2）在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。

以舊換新銷售

不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。