2007年注會考試各地報(bào)名信息 2007年考試大綱
2007年注冊會計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄
(4)售后回購
本質(zhì)上是一種融資而不是銷售,因此不能認(rèn)定收入 | |
會計(jì)分錄 |
①銷售時: 借:銀行存款 貸:庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)) 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價×增值稅率17%) ――應(yīng)交消費(fèi)稅(售價×消費(fèi)稅率) 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(庫存商品的售價-庫存商品的成本-庫存商品的售價×消費(fèi)稅率) ②將售價與回購價的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ③回購時:(北 京 安 通 學(xué) 校提供) 借:庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時對應(yīng)的消費(fèi)稅) 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額) 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購買價×增值稅率17%) 貸:銀行存款(購買價+購買價×增值稅率17%) |
(5)售后租回(詳見租賃章節(jié))
(6)銷售房地產(chǎn)
收入確認(rèn)原則 |
自行開發(fā)自行銷售的,等同于一般商品的銷售;如果通過建造合同方式來實(shí)現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。 |
房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況(不能確認(rèn)收入) |
①賣方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動; ②合同存在重大不確定因素 ③房地產(chǎn)銷售后,賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。 |
(7)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓及銷售退回的會計(jì)處理對比
表格1:現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的對比
|
原因 |
與增值稅關(guān)系 |
對應(yīng)收賬款的入賬額的影響 |
會計(jì)處理 |
商業(yè)折扣 |
為了多銷商品 |
折后計(jì)稅 |
應(yīng)按折后價款加計(jì)按此價款計(jì)算的增值稅入賬 |
無專門會計(jì)處理 |
現(xiàn)金折扣 |
為了及早收款
|
與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系 |
在總價法下,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額(北京安 通學(xué)校提供) |
總價法下的會計(jì)處理:
借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款 應(yīng)對價稅總計(jì)打折。
借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 |
表格2:銷售折讓與銷售退回的會計(jì)處理對比
分類 |
會計(jì)處理原則 |
會計(jì)分錄 | |
銷售折讓 |
發(fā)生在收入確認(rèn)之前的類似于商業(yè)折扣,直接按折扣后的價款確認(rèn)收入即可。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入: |
借:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)收賬款或銀行存款
| |
銷售退回 |
未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回 |
將”發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回”庫存商品” |
借:庫存商品 貸:發(fā)出商品 |
已確認(rèn)收入的銷售商品退回 |
直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本,相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。(北京安通學(xué)校提供) |
借:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)收賬款或銀行存款
借:庫存商品 貸:主營業(yè)務(wù)成本
| |
屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回 (詳見資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)) |
銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。 所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。 |
按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理 |
(8)其他銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則
商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 |
當(dāng)商品的安裝和檢驗(yàn)是商品銷售的一項(xiàng)重要組成部分時,應(yīng)等安裝或檢驗(yàn)完畢后才能確認(rèn)收入。否則,安裝或檢驗(yàn)不影響收入的確認(rèn)。 |
附有銷貨退回條件的商品銷售 |
(1)在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下,對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入,而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。 (2)在無法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下,應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。 |
以舊換新銷售 |
不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價,必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。 |
未完待續(xù)...
推薦:2007年注冊會計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo),名師授課
輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | ||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
會計(jì) | 鄭慶華 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
審計(jì) | 范永亮 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
財(cái)務(wù)成本管理 | 田明 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
經(jīng)濟(jì)法 | 游文麗 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
稅法 | 劉穎 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 |
更多資料請?jiān)L問:考試吧注冊會計(jì)師
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |