2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(7)

第七章負(fù)債

    本章主要是涉及各種負(fù)債的計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理。

    本章的內(nèi)容在歷年的考試中，大多是出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中。除個(gè)別年份外，一般來(lái)說(shuō)，每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值不太大，本章是考試的非重點(diǎn)章節(jié)。

【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】

  7.1短期借款

    重點(diǎn)掌握短期借款計(jì)提利息的處理：

  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸：預(yù)提費(fèi)用

  7.2應(yīng)付票據(jù)

    關(guān)鍵是利息的處理：

    計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：6月30日；12月31日

    計(jì)提利息的分錄：

  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸：應(yīng)付票據(jù)

  7.3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

（一）應(yīng)付賬款

 1．入賬時(shí)間

    應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。

 2．入賬金額

    按將來(lái)的應(yīng)付金額入賬

 3．如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來(lái)因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

 4．無(wú)法償付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款：

 借：應(yīng)付賬款

 貸：資本公積-----其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）

            -----關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）

 （二）預(yù)收賬款

 1．“預(yù)收賬款”的雙重性。

    先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”。

 2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來(lái)代替。

    在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬的借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”后記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。

  7.4應(yīng)交稅金

  7.4.1應(yīng)交增值稅

  （一）抵扣憑證

  1.增值稅專用發(fā)票

  2.完稅憑證

  3.收購(gòu)廢舊物資（抵扣率為10%）或免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣率為13%）的收購(gòu)憑證

  4.運(yùn)費(fèi)單據(jù)（抵扣率為7%）

  （二）一般納稅人的一般會(huì)計(jì)處理略

  （三）一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

  1.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)（參見(jiàn)教材143頁(yè)例3）

 借：物資采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87％入賬，收購(gòu)廢舊物資的按收購(gòu)憑證的90%入賬。）

 應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13％扣稅，收購(gòu)廢舊物資的按收購(gòu)憑證的10%扣稅。）

 貸：銀行存款